Инструкция Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) (утратила силу)

ГАРАНТ:

Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 настоящая Инструкция признана утратившей силу

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. в настоящую Инструкцию внесены изменения, вступающие в силу с 28 декабря 1994 г.

См. текст Инструкции в предыдущей редакции


Инструкция Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. N 8
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"

С изменениями и дополнениями от:

27 августа 1992 г., 15, 22 марта, 9 апреля 1993 г., 9 декабря 1994 г., 15 марта 1995 г.


Раздел I. Общие положения


1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г.

2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в разделе VI настоящей инструкции.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.

При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных предприятиями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке, установленном органами ценообразования и действующем на день продажи гражданам таких товаров*.

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекциях.

5. В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае, когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности оплата стоимости:

- коммунально-бытовых услуг;

- разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;

- питания;

- возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;

- проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных настоящей инструкцией;

- товаров (изделий, продуктов), реализованных гражданам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуске продукции собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована работникам).

В случае, когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В этом случае взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц";

- единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий и постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов" (осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.

В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат.

Средства, направленные на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граждан.

В случае если предприятия, учреждения и организации перечисляют собственные средства на счета профсоюзных организаций, а те в свою очередь за счет этих средств производят выплату конкретным гражданам или выплачивают за конкретных граждан суммы в оплату указанных в настоящем пункте целей, то с таких сумм профсоюзные органы удерживают налог как с доходов, выплаченных не по месту основной работы, и сообщают об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, установленном в III разделе настоящей инструкции.

6. Не включаются в облагаемый доход членов акционерных обществ стоимость дополнительных акций, выпущенных в связи с переоценкой основных фондов (средств) и (или) в связи с переоценкой валютных средств, находящихся на валютных счетах этих обществ и распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, выпущенных взамен первоначальных в результате переоценки, и номинальной стоимостью первоначально выпущенных акций.

При выходе из акционерного общества его члена и реализации им доли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции.

7. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний календарный день месяца, в котором начислен доход. В остальных случаях - дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации, по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами Российской Федерации, - дату получения этого дохода; при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина - дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

В случае, когда гражданином доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России) согласно их прямому курсовому соотношению или их курсовому соотношению к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

8. В совокупный годовой доход не включаются:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;

Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде.

Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая работнику выплачены следующие денежные суммы:

заработок за проработанные дни мая - 600 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 1100 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб. За уволенным работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца среднемесячный заработок.

В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 600 руб., а также компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб.;

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый налогом доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) исключен с 28 декабря 1994 г.;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта "и" пункта 8

к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать природные, промышленные и иные катастрофы, аварии, землетрясения, засуху, наводнения, вооруженные конфликты, пожары, другие события и явления, приведшие к значительным материальным потерям и нарушениям обычных условий жизнедеятельности людей на определенной территории.

Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно. При этом размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный налогом доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу.

Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год включительно, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 30 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе - марте 2 250 руб.). При исчислении налога за январь - март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 27 000 руб. (2 250 х 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - март включается 3 000 руб. (30 000 - 27 000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в апреле - июне 3 000, июле - сентябре 3 500 руб., октябре - декабре - 4 000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет - 38 250 руб. (2 250 х 3 + 3 000 х 3 + 3 500 х 3 + 4 000 х 3). Следовательно, при расчете налога за январь - декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению исключается сумма 3 000 рублей.

Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды: в марте - 30 000 руб. и августе - 10 000 рублей. Расчет налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (2 250 х 3 + 3 000 х 3 + 3 500 х 6 = 36 750). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополнительно включается 250 руб. /30 000 + 10 000 (- 36 750 - 3 000). В состав совокупного годового облагаемого дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере 1 750 руб. (30 000 + 10 000) - 38 250), фактически же в течение года включено 3 250 руб., т.е. годовой доход необходимо дополнительно уменьшить на 1 500 руб. (38 250 - 36 750);

В случаях если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями членам семьи умерших работников или работникам в связи со смертью членов их семьи, то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход. К членам семьи относятся супруги, дети и родители.

л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

Суммы доходов, получаемые гражданами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации;

о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

п) алименты у граждан, их получающих;

р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

- в связи с учебно-производственным процессом;

- за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

- за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.

Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.

Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех месяцев. В случае если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев.

Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с 25 января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб., в феврале - 330 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 20 500 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению в январе и феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 х 10). Таким образом, дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется. Совокупная сумма дохода за январь-февраль составила 430 000 руб. (100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. [430 000 - 410 000 (205 000 + 205 000)].

В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа работал на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб. и в августе - 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда в этот период - 35 000 руб. Совокупная сумма дохода за январь, февраль и июль составила 730 000 (430 000 + 300 000). Дохода, подлежащего налогообложению за январь, февраль и июль не имеется [730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)]. Совокупная сумма дохода за январь, февраль, июль и август составила 1 180 000 руб. (730 000 + 450 000). Доход, подлежащий налогообложению, за этот период составил 450 000 руб. (1 180 000 - 730 000).

Уменьшение облагаемого налогом дохода, полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.

О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия, учреждения, организации, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, сообщают налоговым органам в порядке, установленном в пункте 50 настоящей инструкции.

с) суммы доходов граждан, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования пользования недрами",утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.

Доходы граждан, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие за указанное имущество выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики подоходного налога (реализующие изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции. Если в течение месяца или года производится несколько таких выплат, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны вести по каждому такому гражданину учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5 000 (1 000)-кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее гражданину на праве собственности, на сумму 40 000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации - 35 000 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 35 000 000 руб. (35 000 х 1 000). В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 600 000 руб. [12% от 5 000 000 (40 000 000 - 35 000 000)]. В сентябре через это предприятие гражданином реализовано еще имущество на сумму 7 000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня составлял 45 000 руб. Налог следует исчислить следующим образом. Определяется: - общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 + 7 000 000); - сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализации имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. [(35 000 + 45 000 х 7) : 12 х 1 000]; - сумма, подлежащая налогообложению - 6 166 667 руб. (47 000 000 - 40 833 333); - сумма налога - 740 000 руб. (12% от 6 166 667). Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 руб. Сумма налога, подлежащая удержанию, - 140 000 руб. (740 000 - 600 000).

Обо всех выплатах, произведенных гражданам предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.

В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, выплачивались гражданам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким гражданам будет решаться налоговым органом по месту их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.

Когда расчеты за проданное указанное в настоящем пункте имущество осуществляются между гражданами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то гражданин-продавец по окончании года в общеустановленном порядке должен заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.

При получении гражданином дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно.

Источником выплаты дохода налог исчисляется с суммы выплаты, уменьшенной соответственно на 5 000 (1 000)-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

По желанию гражданина при подаче им по окончании года декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода.

Порядок определения облагаемого налогом дохода, предусмотренного настоящим подпунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в порядке, установленном в разделе IV настоящей инструкции, то есть без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

у) доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.

В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.

Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.

Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом 17 настоящей инструкции;

Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.

Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации.

Справка о наличии личного подсобного хозяйства гражданами предъявляется:

предприятиям, учреждениям и организациям, которым граждане реализуют продукцию личного подсобного хозяйства. При этом в документе на выплату гражданам сумм делается запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименования органа, выдавшего справку;

работникам налоговых органов, проводящим обследование (проверку) деятельности граждан.

При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции:

предприятиями, учреждениями и организациями при выплате дохода за приобретенную продукцию;

налоговыми органами при определении совокупного облагаемого дохода;

ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей.

При заключении предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями со страховщиками договоров о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его гражданам, то удержание налога производится указанным страхователем, являющимся источником выплаты.

Что же касается страхового тарифа, то он включается в состав совокупного облагаемого дохода застрахованных граждан в том периоде, когда страхователем фактически произведено перечисление за таких граждан.

ГАРАНТ:

Письмом Росстрахнадзора РФ от 2 июня 1995 г. N 06-30р/15 сообщено, что под определением "страховой тариф" следует понимать ставку платежа по страхованию, предназначенную для покрытия расходов, связанных с проведением страхования


х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от граждан в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Определение суммы стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "к" настоящего пункта.

ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в подпункте "к" настоящего пункта.

Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх доброй воли, не включается в облагаемый налогом доход.

ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В, случае если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как отношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и произведенных расходов в порядке, установленном для предприятий. Подоходный налог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства удерживают и перечисляют в бюджет сами крестьянские (фермерские) хозяйства;

щ) суммы стипендий, выплачиваемых студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемых из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями, подлежат налогообложению в порядке и размерах, указанных в IV разделе настоящей инструкции;

э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.

Данная льгота предоставляется только работникам государственных учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других государствах, по получаемым ими доходам в представительствах государственных учреждений и организаций за работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.

С доходов работников, направленных на работу коммерческими организациями, не финансируемыми из бюджета, удержание налога производится на общих основаниях;

ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств фонда социального страхования Российской Федерации, стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак-проводников.

При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте "к" настоящего пункта.

Своими работниками считаются граждане (в том числе совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями.

В случае если работникам и (или) членам их семей, или не работающему на данном предприятии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. В противном случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;

я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.

При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо диких животных государственные предприятия, государственные учреждения и организации, общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.

Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения местными Советами народных депутатов поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона.

я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученные физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);

я4) доходы в денежной и натуральной форме, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации;

я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 50.

Пример. В августе гражданину выдано десять тонн зерна, стоимость которого 900 000 руб. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи натуральной оплаты составлял в январе-июне - 14 000 руб., июле-августе - 20 500 руб. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав облагаемого дохода на момент выдачи зерна, составила 862 500 [(14 000 х 6) + (20 500 х 6) : 12 х 50]. В состав совокупного облагаемого дохода за январь-август следовало включить 37 500 руб. (900 000 - 862 500). По окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 252 000 руб. Сумма, соответствующая пятидесятикратному минимальному размеру оплаты труда за год, составила 1 050 000 руб. (252 000 : 12 х 50). При окончательном расчете налога за январь-декабрь следует исключить 37 500 руб., включенные в облагаемый доход января-августа.

Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.

Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать продукцию собственного производства, выдаваемую как за выполненную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий;

я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;

я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. пункт 8 настоящей Инструкции дополнен подпунктом "я11", вступающим в силу с 30 января 1995 г.


я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.

С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей военной службы, а также с доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится с общей суммы полученного дохода без вычета сумм, предусмотренных законодательством.

9. У следующих категорий граждан доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:

а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц:

- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;

- лиц,эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;

в) принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц:

- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.;

- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г.;

- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1м3в (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1м3в (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

10. У следующих категорий граждан доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

г) инвалидов:

- Великой Отечественной войны;

- из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

- из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г. лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих излучений;

- отдавших костный мозг для спасения жизни людей, а также лиц, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;

з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания).

и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.

Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

11. У следующих категорий граждан доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.

В случае если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.

Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. в подпункт "б" пункта 11 настоящей Инструкции внесены изменения, вступающие в силу с 30 января 1995 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции


б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;

в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании.

г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.

Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.

В случае если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.

Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендий, пенсий).


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. в пункт 12 настоящей Инструкции внесены изменения, вступающие в силу с 30 января 1995 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции


12. У граждан, не перечисленных в пунктах 9 и 10 и 11 настоящей инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, одинарного размера установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел.

С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога производится с полученного дохода, без вычета сумм, предусмотренных законодательством.

С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.

Пример 1. Работник предприятия, участник Великой Отечественной войны, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включаться 790 руб. (2500 - 342 х 5).

Пример 2. Работник предприятия, принимавший участие в боевых действиях в Афганистане, ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включаться 1474 руб. (2500 - 342 х 3).

Пример 3. Работник предприятия ежемесячно получает заработок в сумме 2500 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работника за каждый проработанный месяц будет включаться 2158 руб. (2500 - 342).

13. При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей инструкции, вычеты из совокупного дохода производятся по одному из таких оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.

Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает заработок в сумме 4500 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.). В данном случае работник имеет два основания на уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти- и трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда. При исчислении подоходного налога принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода - пятикратный, и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый проработанный полный месяц будет включаться 2790 руб. (4500 - (342 х 5)).

14. Совокупный доход граждан независимо от положений, изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается на:

а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.

Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.

Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в размере 1500 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия заявление с просьбой направлять ежемесячно по 200 руб. детскому дому-интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно включается 1300 руб. (1500 - 200).

Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели, производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены;

б) суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Уменьшение облагаемого дохода граждан на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода производились удержания в указанный фонд, а налог исчисляется с дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;

в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода граждан за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.

При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.

В подтверждение того, что гражданин является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ.

Исключение расходов по строительству или приобретению производится в течение указанного периода только по одному из названных объектов.

В случае если по заявлению гражданина производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству или приобретению в размере фактически произведенных затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству или приобретению производится по окончании года.

При приобретении гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.

При покупке или строительстве гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.

Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения гражданином доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с гражданином за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении гражданином декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у граждан с указанием в них полных сведений о гражданине, у которого приобретены эти материалы (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между гражданами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства гражданина - застройщика. Учет договора производится в присутствии гражданина в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.

На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы гражданином были произведены, а взносы погашены. В случае если затраты гражданина на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.

По желанию граждан уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.

Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены гражданами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

При получении гражданами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях и организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у граждан, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.

Пример 1. Гражданин - застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подал заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на сумму 40 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда 2 250 руб. Его доход за январь составил 18 000 руб., удержано налога 1 890 рублей. Доход за февраль - 17 000 рублей. К зачету при определении облагаемого дохода за январь - февраль принимается из этих расходов 30 500 руб. {(35 000 - 4 500 (2 250 х 2)}. Дохода, подлежащего налогообложению за январь - февраль, не имеется. Неучтенные расходы в сумме 9 500 руб. (40 000 - 30 500) должны быть зачтены при определении облагаемого дохода за январь - март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январь - март.

Пример 2. Работнику, получающему заработную плату 20 000 руб. в месяц, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, на основании представленных им платежных документов предприятием в январе - ноябре 1993 г. из облагаемого дохода было исключено 60 000 руб. погашенного им кредита, полученного на строительство. Условно минимальный месячный размер оплаты труда равен 2 250 рублей. Удержано налога с облагаемого дохода за январь - ноябрь в сумме 10 290 руб. {12% от 85 750 (20 000 х 11 - 74 250 (2 250 х 3 х 11) - 60 000}. В декабре он предъявил документы на уплату кредита в сумме 5 000 руб. и приобретение строительных материалов и выполненные работы по строительству на сумму 170 000 рублей. При окончательном расчете за январь - декабрь в расчет принимаем сумму погашенного кредита 65 000 руб. и расходы по приобретению строительных материалов в сумме 105 000 руб. (170 000 - 65 000). Общая сумма вычетов за январь - декабрь составила 251 000 руб. {65 000 + 105 000 + 81 000 (2 250 х 3 х 12)}. Сумма дохода за январь - декабрь - 240 000 рублей. Дохода, подлежащего налогообложению, не имеется. Удержанная сумма налога за январь - ноябрь подлежит зачету в уплату налога в следующем году. Другие расходы в зачет следующего года не принимаются.

г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;

- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.

Если студент имеет свою семью, то расходы на содержание супругов-студентов учитываются у каждого из их родителей. Дети этих студентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.

У родителей, дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

Уменьшение облагаемого налогом дохода гражданам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.

В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством.

В целях применения положений настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся:

лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;

лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);

учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах-интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Граждане, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех граждан, которым начислена эта надбавка.

д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно десятикратного и пятнадцатикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно пятикратного и семикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

15. Уменьшение облагаемого налогом дохода граждан на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:

а) при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на опекунстве, попечительстве:

- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), с которыми дети проживают, или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо) по форме, приведенной в Приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;

- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражданином в бухгалтерию;

- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучается на дневном отделении;

б) при наличии иждивенцев - справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или органа местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, - справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета по примерной форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей инструкции.

При раздельном проживании иждивенцев с лицом, его содержащим, граждане обязаны представить с места жительства иждивенца справку органа местного самоуправления об отсутствии у иждивенца самостоятельных источников дохода и документ, подтверждающий, что данный гражданин находится у него на иждивении. В необходимых случаях факт иждивенчества устанавливается решением судебных органов.

16. Заявления и справки, указанные в пункте 15 настоящей инструкции, представляются гражданами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. Граждане, налогообложение доходов которых производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к декларации о доходах. В случае если в дальнейшем у граждан не произошло никаких изменений, представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.

17. За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.

18. Гражданам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.

Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 2500 руб., представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание пяти детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб. В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работницы за каждый проработанный месяц будет включаться 448 руб. (2500 - 342 - (342 х 5)).

У остальных граждан уменьшение облагаемого налогом дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущий год.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Льготы по подоходному налогу отдельным гражданам не предоставляются.

О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой службе Российской Федерации.

19. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации, гражданами с постоянным местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления гражданином подтверждения налоговым органом соответствующего иностранного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в Российской Федерации, возврату не подлежит.

Пример. Гражданин, постоянно проживающий в Российской Федерации, получил в отчетном году авторское вознаграждение в размере 40000 руб. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 руб. В том же году он получил авторское вознаграждение из Индии в размере 150 долл. США, или 15000 руб. (условно по курсу за I долл. США - 100 руб. на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5 долл. США, или 2250 руб. Для целей налогообложения в Российской Федерации гражданин обязан декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.

При представлении гражданином в налоговый орган документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.

Совокупная годовая сумма дохода составила 55000 руб. (40000 руб. в Российской Федерации, и 15000 руб. в Индии).

Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет 6990 руб.

В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15000 руб.), применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 руб. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800 руб. (от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного дохода гражданина, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 6990 руб. - 4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.

20. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международных договоров.

21. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:


Размер облагаемого совокупного                    Сумма налога
    дохода, полученного в
      календарном году

     До 10000000 руб.                                  12%

     От 10000001 до                        1200000 руб. + 20% с суммы,
     50000000 руб.                         превышающей 10000000 руб.

     От 50000001 руб. и выше               9200000 руб. + 30% с суммы,
                                           превышающей 50000000 руб.

Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.

22. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

В случае если сумма вычетов на установленные Законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или пособия по безработице, коэффициента и надбавок.

Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь месяц начислено 2030 руб., в том числе основной заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 210 руб., сумма по коэффициенту - 210 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.).

Исчисление подоходного налога в данном случае, исходя из совокупного дохода, должно быть произведено с дохода 320 руб. в размере 38 руб. 40 коп. [2030 - 342 - 1358 (342 х 4)] х 0,12.


Раздел II. Налогообложение доходов, получаемых гражданами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)


23. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению любые получаемые в течение календарного года только в одном предприятии, учреждении и организации доходы граждан, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, в учреждении, организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой и учебой.

24. В совокупный доход включаются все получаемые от данного предприятия, учреждения и организации доходы, в частности:

- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ;

- доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

- заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами, работающими на предприятиях, созданных на территории Российской Федерации с участием иностранных инвестиций, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иностранных дипломатических, консульских, и иных официальных представительствах иностранных органов средств массовой информации;

- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;

- доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями).

Предприятия и организации, заключившие договоры с гражданами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается ими в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного гражданами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

25. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Гражданин, работающий на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 2000 руб. Одновременно гражданин на этом же предприятии работает по совместительству и получает за это ежемесячно 500 руб., в январе для этого же предприятия по договору подряда выполнил работу, за которую ему выплачен доход в сумме 200 руб. В этом случае совокупный доход гражданина за январь составит 2700 руб. (2000+500+200), из которого подлежит вычету размер минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и вычеты сумм расходов на содержание детей и иждивенцев.

26. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей инструкции, по ставкам пункта 21 настоящей инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Пример. Гражданин за работу на основании трудового договора от предприятия получил доход за январь в сумме 8000 руб., за февраль - 9000 руб. Гражданин имеет четырех детей в возрасте до 18 лет и двух детей-студентов в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия, представил справки, что дети являются студентами дневных вузов (размер минимальной месячной оплаты труда - 342 руб.).

Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется:

- необлагаемый налогом месячный доход - 2394 руб. [342 + (342 х 6)];

- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 5606 руб. (8000 - 2394);

- сумма подоходного налога - 672 руб. 72 коп. (5606 х 0,12).

2. С дохода за февраль определяется:

- совокупный доход гражданина с начала года (за январь и февраль) - 17000 руб. (8000 + 9000);

- совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года необлагаемого налогом дохода - 12212 руб. (17000 - (2394 х 2));

- сумма налога с совокупного дохода с начала года - 1465 руб. 44 коп. (12212 х 0,12);

- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода, и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода, - 792 руб. 72 коп. (1465,44 - 672,72).

В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

27. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 6 к настоящей инструкции.

При поступлении на работу по трудовому договору на другое предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан представить указанную справку в бухгалтерию по новому месту работу до получения первой заработной платы.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия, где он работал с начала года, 10 августа. За этот период ему был выплачен доход в сумме 10500 руб., с которого удержан налог на этом предприятии в сумме 972 руб. 72 коп. (с облагаемого дохода 8106 руб. (10500 - 2394 (342 х 7). 26 августа этого года гражданин принят по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 3000 руб. Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с августовского дохода в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный с начала года доход гражданина - 11182 руб. (10500 + 682);

б) производится вычет из совокупного дохода необлагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, - 8446 руб. (11118 - 2736 (342 х 8);

в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 х 0,12);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за август месяц, - 40 руб. 80 коп. (1013,52 - 972,72).

28. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце), подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за проработанные дни месяца, а также компенсация за неиспользованный отпуск и другие доходы, подлежащие налогообложению) удерживается исходя их совокупного с начала года дохода без вычетов из совокупного дохода минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев за данный месяц. Об этом делается соответствующая запись в справке о выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.

Пример. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где он проработал с начала года. За шесть месяцев (январь - июнь) ему был выплачен доход в сумме 10500 руб., с которого удержан налог в сумме 956 руб. 88 коп. При этом вычеты из совокупного дохода составили 2526 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале 342 руб., во II квартале 500 руб.). При увольнении работнику был выплачен за июль доход, подлежащий налогообложению, в сумме 2000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года по день увольнения - 12500 руб. (10500 + 2000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев, - 2526 руб. [(342 х 3) + (500 х 3)] и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 9974 руб. (12500 - 2526);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 1196 руб. 88 коп. (9974 х 0,12), производится зачет ранее удержанных налогов (956 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога, подлежащая удержанию при увольнении, - 240 руб. 00 коп. (1196,88 - 956,88).

В случае, если по новому месту работы число дней, проработанных в месяце увольнения, в совокупности с числом дней, проработанных по прежнему месту работы в этом месяце, составят в общей сложности 15 и более календарных дней, вычеты из совокупного дохода с начала года размера минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся по новому месту работы при исчислении налога за данный месяц.

29. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного гражданам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

Пример. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб. и в III квартале - 800 руб.)

С облагаемого дохода (22074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп.

После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 5000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 32000 руб. (27000 + 5000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев), - 4926 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 27074 руб. (32000 - 4926);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 3248 руб. 88 коп. (27074 х 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (2648 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).

30. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции, производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных им по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и взысканного налога.

Пример. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему был выплачен заработок в сумме 33000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 6926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб., в III квартале - 800 руб. и в IV квартале - 1000 руб.) С облагаемого дохода (26074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 3128 руб. 88 коп.

После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 4000 руб. В этом случае налог удерживается только с 4000 руб. в размере 480 руб. (4000 х 0,12).

31. При уходе работников в отпуск исчисление налога производится с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 и более календарных дней принимаются в расчет за целый месяц).

Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней - с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за восемь месяцев.

Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. В этом случае из совокупного с начала года дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за десять месяцев.

В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после выхода из отпуска. При этом если в совокупный с начала года доход включены доходы, полученные в месяцы, за которые произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда, и расходы на содержание детей и иждивенцев, то за данные месяцы указанные вычеты не производятся.

Пример. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. Из совокупного с начала года дохода произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за десять месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 45500 руб. в сумме 5565 руб.

Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок за октябрь составил 5000 руб. В этом случае налог в ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы дохода с начала года - 50500 руб. (45500 + 5000) в сумме 6315 руб. с зачетом ранее удержанной суммы 5565 руб., т.е. 750 руб.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в совокупный доход нового года.

Пример. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1992 г. по 23 января 1993 г. Ему начислено 5730 руб. отпускных в том числе с 17 по 31 декабря 1992 г. - 2380 руб. и с 1 по 23 января 1993 г. - 3350 руб. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1993 год, налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы (3350 руб.) полагающихся вычетов. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении налога по совокупному доходу в 1993 г.

В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

32. Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода в полных рублях (суммы менее рубля не учитываются).

33. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого гражданина или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям граждан сумм доходов, подлежащих налогообложению, на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

34. Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за прошлый месяц налога.

Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на следующий день после начисления сумм в оплату труда.

35. Удержанный с доходов граждан налог в общей сумме менее 1000 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.


______________________________

* В настоящее время рекомендуется использовать порядок ценообразования, изложенный в письме Комитета цен при Министерстве экономики Российской Федерации от 9 июня 1992 г. N 01-17/304-06 "О порядке определения цен на импортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену.


Раздел III. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)


36. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые гражданами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

37. С доходов, указанных в пункте 36 настоящей инструкции и выплачиваемых гражданам предприятиями, учреждениями и организациями, налог исчисляется и удерживается ими ежемесячно с общей суммы совокупного дохода граждан, начисленного с начала календарного года, по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.

В аналогичном порядке производится исчисление налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с доходов, выплачиваемых ими гражданам за выполненные работы по гражданско-правовым договорам.

По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Исключение их доходов граждан, указанных в настоящем разделе, сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.

Пример. Гражданину, имеющему основное место работы, одновременно выполнявшему работу на другом предприятии на основе договора подряда, этим предприятием выплачено в январе - 25000 руб., в марте - 27000 руб. В этом случае при выплате гражданину доходов подоходный налог удерживается следующим образом:

с дохода, выплаченного в январе, налог удерживается в размере 3000 руб. (25000 х 0,12);

с дохода, выплаченного в марте:

- определяется совокупный доход гражданина с начала года - 52000 руб. (25000 + 27000);

- определяется налог с совокупного дохода - 6540 руб.;

- засчитывается налог, удержанный с дохода, выплаченного в январе, и определяется сумма налога ко взысканию - 3540 руб. (6540 - 3000).

Исчисление налога с доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном разделом IV настоящей инструкции.

38. Исчисление и перечисление налога с доходов, указанных в пункте 36 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами 32-35 настоящей инструкции.

39. Граждане, получившие доходы, налогообложение которых производится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции, обязаны по окончании года, в котором получены такие доходы, включить необходимые сведения как об этих доходах, так и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в установленном порядке в налоговый орган по месту постоянного жительства.

40. Не реже одного раза в квартал предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном в настоящем разделе инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан по форме, приведенной в приложениях N 4, 5 к настоящей инструкции. При начислении одному и тому же гражданину в течение года нескольких сумм сведения на него представляются нарастающим итогом с начала календарного года.

На лиц, работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях по совместительству или выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, по согласованию с налоговым органом сведения могут представляться по истечении года или по окончании работы.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год доходах.

41. При выплате гражданам предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

42. Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, могут в течение года самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией или физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. При этом гражданин должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного местожительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата.


Раздел IV. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов


43. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции налогообложению подлежат:

а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, а также нотариусов, занимающихся частной практикой.

Предпринимательская деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою имущественную ответственность;

б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II и III настоящей инструкции.

44. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в составе полного товарищества), - по суммам личных доходов от такой деятельности коллектива предпринимателей;

в) граждане, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по суммам, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества;

г) граждане с постоянным местожительством в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;

д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, - по доходам, получаемым от такой продажи;

е) граждане, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты , продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от этой реализации;

ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.

45. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.

В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.

При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются суммы убытков, понесенные в истекшем году.

При исчислении налога гражданам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной такими гражданами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции, не производится.

46. При налогообложении доходов граждан, перечисленных в пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Граждане, перечисленные в пункте 9 настоящей инструкции, привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.

Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей инструкции, граждане также имеют право на уменьшение дохода за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, на вычеты, предусмотренные в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей инструкции. При наличии у граждан места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из доходов не производятся.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору гражданина. В случае если граждане воспользуются вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и других данных, имеющихся у них.

47. С совокупного облагаемого годового дохода граждан, перечисленных в пункте 43 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции.

48. Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных плательщикам доходах.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства гражданина о размерах дохода и налога.

49. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:

- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предположительного дохода на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами на позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В связи с этим перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

50. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, производящие выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 21 настоящей инструкции.

В целях исключения факта повторного налогообложения не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

При отсутствии у граждан указанного документа налог с выплачиваемых им сумм, в том числе и от коммерческой деятельности, удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного налогообложения.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в приложении N 14 к настоящей инструкции;

ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 15 к настоящей инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.


Раздел V. Особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации


51. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства (именуемых далее иностранными физическими лицами), которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.

Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.

52. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных физических лиц учитываются также:

а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации;

б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:

а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному физическому лицу дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам - техническим специалистам в связи с их работой на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

53. Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 20 настоящей инструкции.

54. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей инструкции.

55. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.

Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются до 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного физического лица в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации - то по месту осуществления деятельности.

Иностранное физическое лицо, прибывшее в Российскую Федерацию, декларацию о предполагаемых в текущем году доходах подает в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранное физическое лицо предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

56. С доходов иностранных физических лиц подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

57. Вычеты из дохода иностранных физических лиц, подлежащих налогообложению, осуществляются в том же порядке и размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные физические лица, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 13 настоящей инструкции.

58. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

а) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) члены обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) сотрудники международных организаций - в соответствии с положениями уставов этих организаций.

59. Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской Федерации.


Раздел VI. Особенности налогообложения доходов из источников на территории Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации


60. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, будет считаться любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом, в том числе зарегистрированным в качестве предпринимателя, или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях и организациях, от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности и другие аналогичные доходы.

61. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.

С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.

В указанном выше порядке должно производиться удержание налога предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, за сданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции.

С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами на основании сообщаемых этими лицами сведений и проверок их доходов, полученных на территории Российской Федерации.

62. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по форме N 10 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.

63. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 10 к настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.


Раздел VII. Декларирование гражданами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу


64. По окончании календарного года граждане, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в приложении N 8 к настоящей инструкции.

В декларациях граждане обязаны указывать сведения о всех полученных ими доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в разделах II, III, IV, V настоящей инструкции, отражаются в декларациях раздельно.

В случае появления в течение года источников доходов, указанных в разделе IV настоящей инструкции, граждане подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.

Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход (то есть доход за вычетом всех полагающихся для данного гражданина вычетов) от предприятий, учреждений и организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, в истекшем году не превысил доход, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке.

От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода, не освобождаются граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также другие граждане, исчисление налога которым по полученным ими доходам (от сдачи внаем строений, в аренду имущества и т.д.) производится непосредственно налоговыми органами.

При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее доход, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке, налоговый орган вправе получить от этого гражданина с его согласия справку с основного места работы о доходах, полученных им по основному месту работы за отчетный год.

По просьбе работников предприятия, учреждения и организации обязаны выдать справки о суммах начисленного им за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Указанные справки выдаются по форме, указанной в приложении N 13 к настоящей инструкции.

Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе в установленные законодательством сроки уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.

65. Подлежащий налогообложению совокупный годовой доход граждан уменьшается на:

а) сумму минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации и расходов на содержание детей и иждивенцев в размерах, установленных пунктом 14 настоящей инструкции;

б) расходы, непосредственно связанные с получением данного дохода;

в) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

г) сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации;

д) суммы, направленные в течение отчетного календарного года на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год.

Указанные вычеты производятся в том случае, если они в течение года не исключались из дохода граждан у источника получения дохода.

66. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в пункте 21 настоящей инструкции.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате гражданами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.


Раздел VIII. Обязанности граждан, предприятий, учреждений и организаций по обеспечению соблюдения Закона


67. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.

Граждане, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме.

Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:


-------------------------------------------------------------------------
 Период  |Количест- |Расходы   |Количест- |Средняя   |Сумма вы-|Чистый
 учета   |во изго-  |на произ- |во реали- |цена реа- |ручки или|доход
 (день,  |товленной |водство   |зованной  |лизован-  |дохода   |(выручка-
 неделя, |продукции |продукции |продукции |ной про-  |(руб.,   |расходы)
 месяц,  |(оказан-  |(оказан-  |(оказан-  |дукции    |коп.)    |(руб.,
 год)    |ных услуг)|ных услуг)|ных услуг)|(руб.,коп)|         |коп.)
---------+----------+----------+----------+----------+---------+---------
    1    |     2    |    3     |     4    |     5    |    6    |    7
---------+----------+----------+----------+----------+---------+---------
         |          |          |          |          |         |
---------+----------+----------+----------+----------+---------+---------
         |          |          |          |          |         |
-------------------------------------------------------------------------

Итого за год


Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов по согласованию с налоговым органом могут быть внесены и дополнения.

Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

Правильность ведения книги учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности граждан.

При определении подлежащего налогообложению дохода не принимаются во внимание и, следовательно, не подлежат учету в книге доходов и расходов следующие виды расходов:

- на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт, содержание и наем жилого помещения и т.п.), а равно другие расходы, не связанные с извлечением доходов;

- на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость, сборов, платежей по страхованию и штрафов.

Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы от сдачи внаем имущества, находящегося в собственности или владении нескольких лиц, учитываются у того лица, в собственности или во владении которого находится сдаваемое имущество.

В составе расходов должны быть учтены расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем только обособленного помещения.

Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.

Граждане, получающие доходы, извлечение которых не связано с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источника получения доходов.

Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов, являются основанием для заполнения гражданами деклараций о совокупном годовом доходе;

б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной настоящей инструкцией, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и другие места, которые используются для извлечения доходов.

68. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, заключившие договоры на использование труда граждан, обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов граждан суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается;

б) своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими гражданам доходах в порядке, установленном настоящей инструкцией;

в) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

69. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за граждан.

70. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлениям.

Такой возврат физическому лицу или зачет налога источником выплаты дохода не по месту основной работы данного лица производится в пределах календарного года. Причем, если на таких граждан сообщались в налоговые органы сведения о выплаченных им им доходах и удержанном налоге, то о произведенном возврате или зачете налога сообщается налоговому органу в пятидневный срок с момента возврата или зачета налога.

О произведенном возврате или зачете налога работникам, для которых работа на данном предприятии, в учреждении, организации или у иного работодателя является основной, сообщается налоговым органам только в том случае, если работникам выдавались справки о суммах начисленного дохода и удержанного с него подоходного налога для представления в налоговый орган.

Раздел IX. Обязанности налоговых органов


71. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности удержания подоходного налога и осуществления вычетов из облагаемого дохода, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от их организационно-правовых форм, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, заключивших договор с гражданами на использование их труда. Первоочередность проверок устанавливается руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по которым выплачиваются заработки (доходы), а при установлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем лицевым счетам и другим документам.

72. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие удержание налогов, у которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту произведенной проверки.

Перечень предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержание налога, подлежащих проверке, с указанием сроков проведения проверки по вопросу удержания налога, утверждается руководителем налогового органа.

73. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники налоговых органов обязаны:

сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачивался иной доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленного по этим документам налога с данными бухгалтерского учета по счетам: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с подотчетными лицами" и по счету "Кассы", подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработков правильность итога удержанных сумм налога;

сверить имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и организаций экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждений банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету "Расчеты с бюджетом") о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящиеся в учреждении банка.

74. О результатах проверки составляется акт по примерной форме, приведенной в приложении N 11 к настоящей инструкции.

Оставшиеся неперечисленными суммы налога с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержание налога, в бесспорном порядке.

По результатам проверки в случае установления нарушений руководителем налогового органа принимаются меры к привлечению к ответственности лиц, виновных в этих нарушениях.

75. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления и взимания налога с граждан, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами. При этом они должны руководствоваться излагаемыми ниже указаниями.

76. Налогообложение плательщиков налоговыми органами производится на основании:

а) представляемых в установленные Законом сроки налоговым органам деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том числе данных книг учета доходов и связанных с ними расходов, которые должны вести плательщики налога;

б) сведений, представляемых налоговым органам предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, о выплаченных гражданам суммах;

в) материалов, производимых налоговыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

В случае отказа граждан допустить должностных лиц налоговых инспекций к обследованию их деятельности работники налоговых органов имеют право определить облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

77. Работники налоговых органов обязаны контролировать своевременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно проверить на основании имеющихся в налоговом органе материалов, а также сведений предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных доходах и удержанных с них налогах.

Обследование деятельности доходов граждан, подлежащих налогообложению, производится работниками налоговых органов в сроки, установленные руководителем налогового органа.

Налоговые органы должны производить обследование деятельности граждан, в отношении которых имеются сведения о получении ими доходов не от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях.

В целях выявления граждан, извлекающих доходы, подлежащие налогообложению, налоговые органы осуществляют проверки также в местах реализации изготовленных ими изделий или оказания услуг.

78. При обследовании граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, работники налоговых органов выясняют условия работы, заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, устанавливают количество вырабатываемых изделий и выполняемых услуг, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость сырья (материалов) и другие расходы по этой деятельности.

При этом в качестве контрольных данных также используются:

а) сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах затрат на сырье и материалы на изделия и услуги;

б) сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия и услуги, стоимость работы и т.п.;

в) материалы предшествующих проверок;

г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных гражданам, за приобретенные у них изделия (имущество).

Работники налоговых органов должны сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений. Заявления плательщика о продолжительности рабочего дня и загрузке работой обязательно проверяются путем посещения места деятельности гражданина периодически, в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.

Периодически дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в деятельности членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся деятельностью в свободное от работы время - продолжительность занятости на предприятиях.

79. Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.

80. По результатам проверок и обследований деятельности граждан составляется на месте акт по примерной форме, приведенной в приложении N 12 к настоящей инструкции.

Заполнение акта карандашом не допускается. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и гражданина, деятельность которого обследуется. Сведения о количестве продукции, изделий, услуг, цене, расходах сырья, материалов, их стоимости, затратах времени обязательно указываются в акте цифрами и прописью.

В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в нем.

Должностные лица налогового органа на основании акта проверки принимают соответствующие решения.


Раздел X. Налогообложение граждан, своевременно не привлеченных к уплате налога, и пересмотр неправильно произведенного налогообложения


81. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности.

При этом общая сумма удержаний из доходов граждан не может превышать 50 процентов его месячного дохода.

При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости отсрочка и рассрочка уплаты налога предоставляется финансовым органом по месту постоянного жительства гражданина в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа.

В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

При представлении гражданами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года, начиная с месяца, в котором возникло это право.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию. Налоговыми органами при проверках указанные суммы налога исчисляются в порядке и по ставкам, действовавшим на момент совершения предприятиями, учреждениями и организациями таких нарушений. Доначисленные суммы перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в пятидневный срок со дня принятия налоговым органом решения об их взыскании.

Штраф в размере 10 процентов начисляется налоговыми органами от сумм не удержанных, удержанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проведении проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.

За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений, организаций взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения и организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.


Раздел XI. Меры ответственности и обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц


82. За нарушение настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами.

83. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном законодательными актами.

В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации" впредь до внесения изменений и дополнений в Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" льготы по подоходному налогу, предусмотренные пунктом 10 статьи 14 Закона от 18 июня 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не применяются.


Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации

И.Н. Лазарев


"Согласовано"

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации

С.В. Горбачев


Приложение N 1

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Примерный перечень затрат, включаемых в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью


В состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость затрат, отнесенных на реализованную продукцию (услуги) за налогооблагаемый период. К затратам относятся: стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геологопоисковые работы, затраты на рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществленные силами поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата;

расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда);

налог на добавленную стоимость;

плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;

суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделий для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);

расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);

плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;

суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода, полученного от этой деятельности;

износ нематериальных активов, не имеющих вещественно-натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода. В состав нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, "ноу-хау", программного обеспечения, права использовать торговую марку. Расходы, проводимые по статье "Нематериальные активы", разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен превышать пять лет;

все виды платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции, консультационных и информационных услуг.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 1 от 27 августа 1992 г. в настоящее приложение внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 2

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8

(с изменениями от 27 августа 1992 г.)


                    В бухгалтерию _______________________________________
                      (Наименование предприятия, учреждения, организации)
                    от __________________________________________________
                                      (Фамилия, имя, отчество)
                    работающего (ей)_____________________________________
                                      (Указывается должность)

Заявление


     Прошу Вас при налогообложении моих доходов производить вычеты из об-
лагаемого совокупного дохода установленных законодательством расходов  на
содержание следующих детей и иждивенцев:

-------------------------------------------------------------------------
 N  | Фамилия, имя, | Число, месяц, год | Степень | Название учебного за-
п/п |   отчество    | рождения  (у  де- | родства | ведения  (у студентов
    |               | тей)              |         | и  учащихся   дневной
    |               |                   |         | формы обучения)
----+---------------+-------------------+---------+----------------------
    |               |                   |         |
----+---------------+-------------------+---------+----------------------
    |               |                   |         |

     Приложения: 2. Справка жилищно-эксплуатационной конторы  (домоуправ-
ления) о наличии иждивенцев.
                 3. Справка учебного заведения о том, что мои дети (ребе-
нок) учатся на дневном отделении учебного заведения.
     "____" ___________________1992 года           __________________
                                                        (подпись)

Приложение N 3

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Справка


     Выдана гражданину (ке)______________________________________________
                                     (Фамилия, имя, отчество)
проживающему (щей) по адресу_____________________________________________
      (Указываются название населенного пункта, улицы, N дома и квартиры)
в том,  что он (она) по состоянию на "___"____________199 года имеет сле-
дующих иждивенцев:
-------------------------------------------------------------------------
   N  |                   Фамилия, имя, отчество
  п/п |
------+------------------------------------------------------------------
      |
------+------------------------------------------------------------------
      |

     Справка выдана для целей производства вычетов из дохода, подлежащего
обложению подоходным налогом.
     Начальник ЖЭКа
     (Управляющий домами) _______________________         _______________
                             (Фамилия, и., о.)                (подпись)
     Дата выдачи          Печать

Приложение N 4

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


                  В Государственную налоговую инспекцию
                  ______________________________________________________
                            (Представляется не позднее 1 марта)

Сведения
о суммах доходов, выплаченных гражданину за 19 год

_________________________________________________________________________
     1. Наименование предприятия, учреждения, организации
_________________________________________________________________________
     2. Адрес предприятия, учреждения, организации
     и N телефона бухгалтера
_________________________________________________________________________
     3. Фамилия, имя, отчество гражданина, которому выплачен доход
_________________________________________________________________________
     4. Адрес постоянного местожительства получателя дохода
_________________________________________________________________________
     5. За какой вид деятельности (работ, услуг) и
     за какой период произведена выплата дохода
_________________________________________________________________________
     6. Дата выплаты дохода
_________________________________________________________________________
     7. Сумма выплаченного дохода (руб., коп.)
_________________________________________________________________________
     8. Сумма дохода, с которого исчислен налог
_________________________________________________________________________
     9. Сумма удержанного налога (руб., коп.)
_________________________________________________________________________

     "____" __________19 г.  Печать     Главный
                                        бухгалтер________________________
                                                 (Фамилия, имя, отчество)
                                                 ________________________
                                                             (Подпись)

Приложение N 5

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Штамп организации         В Государственную налоговую инспекцию---------
                                     (Представляется не позднее 1 марта)

Справка
о суммах авторских вознаграждений, выплаченных гражданам за 19 год


  Сообщается, что в течение 199  года ниженазванным  гражданам  выплачены
авторские вознаграждения и удержаны налоги в следующих размерах:
-------------------------------------------------------------------------
 N |Фамилия,  |Адрес |Сумма начис-|Сумма принятых|Сумма воз-|Сумма удер-
п/п|имя, отче-|посто-|ленного воз-|к зачету рас- |награжде- |жанного по-
   |ство авто-|янного|награждения |   ходов      |ния, с ко-| доходного
   |ра  (нас- |место-|(руб. коп.) |--------------| торого   |  налога
   |ледников, |жите- |            | %|(руб. коп.)| удержан  |(руб. коп.)
   |правопре- |льства|            |  |           |  налог   |
   |емников)  |      |            |  |           |(руб.коп.)|
---+----------+------+------------+--+-----------+----------+------------
 1 |    2     |  3   |     4      |5 |     6     |     7    |      8
-------------------------------------------------------------------------
     и т.д.
     "__"______199 г.  Печать  Главный бухгалтер____________  ___________
                                              (Фамилия,и.,о.)  (Подпись)

Приложение N 6

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


     Штамп предприятия
     (учреждения, организации)

Справка


     выдана______________________________________________________________
                          (Фамилия, имя, отчество)
     в  том,  что  ему(ей)  в 199 году за период с "__"_________199 г. по
"__"_________199  г. начислен совокупный заработок (доход) в сумме_______
__________________руб._________коп.    (_________руб._________коп.).
  (Сумма прописью)                           (Сумма цифрами)
     При  этом  из указанного заработка (дохода) за______________прорабо-
танных полных месяцев произведены следующие вычеты:
     а) взносов по заявлению на благотворительные цели___________________
__________________руб._________коп.    (_________руб._________коп.).
  (Сумма прописью)                           (Сумма цифрами)
     б) не облагаемой налогом кратной минимальной месячной оплаты труда в
РФ _____________________руб.______коп. (________руб.______коп.)
     (Сумма прописью)                        (Сумма цифрами)
     в) расходов на содержание детей и иждивенцев________________________
________________руб.___________коп.    (___________руб.______коп.)
  (Сумма прописью)                           (Сумма цифрами)
     Сумма заработка (дохода), с которого удержан налог__________________
__________________руб._________коп.    (___________руб.______коп.)
  (Сумма прописью)                           (Сумма цифрами)
     Сумма удержанного налога______________________________руб.______коп.
                                   (Сумма прописью)
     (___________руб.______коп.)
         (Сумма цифрами)
     "__"__________199 г.
     Печать                  Гл.бухгалтер________________     ___________
                                          (Фамилия,и.,о.)      (Подпись)

Приложение N 7

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


     Наименование местного
     органа власти______________________________________________

Справка


     выдана______________________________________________________________
                    (Указываются фамилия, имя, отчество)
     проживающему (ей)___________________________________________________
                       (Указывается адрес места постоянного жительства)
     в  том, что он (она) имеет в наличии личное подсобное хозяйство раз-
мером__________га, которое расположено___________________________________
     ____________________________________________________________________
     ____________________________________________________________________
                    (Указывается местоположение участка)
     В 199  г. на указанном участке выращивается:
     ____________________________________________________________________
     ____________________________________________________________________
     ____________________________________________________________________
     (перечислять скот, птицу, кроликов, нутрий, продукцию растениеводст-
                   ва, пчеловодства, цветоводства и т.д.)
     Справка выдана "____" _____________199  года.
     Печать        Руководитель местного
                   органа власти______________________     ______________
                                  (Фамилия, и., о.)          (Подпись)

Приложение N 8

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


     В Государственную налоговую инспекцию_______________________________
     (Указывается наименование инспекции по месту постоянного жительства)

Декларация
о доходах, полученных в 199_ году

                                      I
     Сообщаю, что я______________________________________________________
                          (Фамилия, имя, отчество)
     проживающий по адресу:______________________________________________
     Телефоны: домашний__________________рабочий_________________________
     получил в 199  году следующие доходы:
     1. Доходы, полученные по месту моей ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (заработная пла-
та,  премии и другие денежные и натуральные выплаты и вознаграждения, до-
ходы от работы по совместительству, по договорам гражданско-правового ха-
рактера (кроме авторских вознаграждений), а также от выполнения разовых и
других работ):
-------------------------------------------------------------------------
 Место основной работы, где|За какое время  по-|Сумма начис-|Сумма удер-
 хранится  трудовая  книжка|лучен доход (с_____|ленного  до-|жанного на-
 (полное наименование пред-|199 г. по__________|хода,       |лога,
 приятия,  учреждения   или|199 г.)            |руб. коп.   |руб. коп.
 организации, точный почто-|                   |            |
 вый адрес)                |                   |            |
---------------------------+-------------------+------------+------------
            1              |         2         |      3     |      4
-------------------------------------------------------------------------
     Итого:
     2. Доходы, полученные мною в других местах, НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РА-
БОТЫ  (за  выполнение  работ  по совместительству, по договорам гражданс-
ко-правового характера (кроме авторских вознаграждений и доходов от пред-
принимательской деятельности), а также разовых и других работ):
-------------------------------------------------------------------------
 Где   получен  доход  и  за  что|Когда полу-|Сумма начис-|Сумма налога,
 (предприятие, учреждение,  орга-|чен доход*)|ленного  до-|удержанного у
 низация  или лицо, зарегистриро-|(число, ме-|хода,       |источника вы-
 ванное в качестве предпринимате-|сяц)       |руб. коп.   |платы дохода,
 ля; город  или  иной  населенный|           |            |руб. коп.
 пункт)                          |           |            |
---------------------------------+-----------+------------+--------------
                1                |     2     |      3     |       4
-------------------------------------------------------------------------
     Итого:
     3.  Суммы, полученные мною в виде авторских вознаграждений за созда-
ние, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литера-
туры и искусства, а также вознаграждений  за  открытия,  изобретения  или
промышленные образцы:
-------------------------------------------------------------------------
Где  получено | Сумма начи- | Сумма расходов,  |Сумма воз- | Сумма удер-
вознагражде-  | сленного    | произведенных    |награждения| жанного на-
 ние          | вознаграж-  |  мной в связи с  |подлежащая | лога, руб.
              | дения, руб. | получением дохода|налогообло-| коп.
              |    коп.     |------------------|жению, руб.|
              |             | % **)   |руб.коп.|   коп.    |
--------------+-------------+---------+--------+-----------+-------------
       1      |      2      |    3    |    4   |     5     |       6
-------------------------------------------------------------------------
     Итого:
     Документы,  подтверждающие  произведенные  расходы, ПРИЛАГАЮТСЯ, НЕТ
(нужное подчеркнуть):
     4. Доходы, которые получены мною от предпринимательской  деятельнос-
ти;  другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми орга-
нами:
-------------------------------------------------------------------------
 Виды  дея-|Сумма полу-| Расходы,  |Доход,с кото-|Сумма налога, уплачен-
 тельности,|ченного ва-|связанные с|рого  должен |ная авансом по извеще-
 за что по-|лового до- |получением |удерживаться |нию  налогового органа
 лучен  до-|хода (руб. |дохода,руб.|налог,  руб. |(при получении  дохода
 ход       | коп.)     |   коп.    |   коп.      |от предприятий,  орга-
           |           |           |             |низаций), руб. коп.
-----------+-----------+-----------+-------------+-----------------------
     1     |     2     |     3     |      4      |            5
-------------------------------------------------------------------------
     Итого:
     Документы, подтверждающие произведенные  расходы,  ПРИЛАГАЮТСЯ,  НЕТ
(нужное подчеркнуть).
     5. Доходы, которые были мною получены в иностранных государствах или
из иностранного государства:
-------------------------------------------------------------------------
 Название страны,| Дата  | Сумма  полученного | Сумма  налога,  уплачен-
 в которой или из|получе-|       дохода       | ная (удержанная)  в ино-
 которой  получен| ния   |                    | странном  государстве
 доход    (город,|дохода |--------------------+--------------------------
 название органи-|       |в иностран-|в рублях| в иностран-| в рублях
 зации,  выплачи-|       |ной  валюте|  ***)  | ной валюте |    ***)
 вающей доход    |       |           |        |            |
-----------------+-------+-----------+--------+------------+-------------
        1        |   2   |     3     |   4    |      5     |      6
-------------------------------------------------------------------------
     В  целях  устранения двойного налогообложения ПРЕДСТАВЛЯЮ заключение
об уплате налога_________________________________________________________
                        (наименование иностранного государства)
подтвержденное налоговым органом этого государства.
                                     II
     В целях определения облагаемого налогом дохода сообщаю, что в  соот-
ветствии с Законом имею право на следующие вычеты из совокупного годового
дохода:
     а) в размере пяти- (трех-, одно-) кратной минимальной месячной опла-
ты труда за___месяцев _______________________________(руб.,коп)
     Основание для вычета _______________________________________________
     б) расходов на содержание следующих детей и иждивенцев______________
______________________________________________________________(руб.,коп.)
-------------------------------------------------------------------------
                        Дети                            |   Инждевенцы
--------------------------------------------------------|   (Фамилия,
 Сын, дочь| Месяц и год | Наименование учебного заведе- |      имя,
          |  рождения   | ния (для студентов, учащихся) |    отчество)
----------+-------------+-------------------------------+----------------
     1    |      2      |                3              |        4
-------------------------------------------------------------------------
     в) на сумму перечисленных мною средств в благотворительные и внебюд-
жетные  фонды, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения:
-------------------------------------------------------------------------
 Наименование   пред-|Дата перечисления|Перечисленная|Дата и номер доку-
 приятий, организаций|                 |    сумма,   |ментов,   подтвер-
 и  учреждений,  кому|                 |   руб.,коп. |ждающих перечисле-
 перечислены средства|                 |             |ние средств
---------------------+-----------------+-------------+-------------------
          1          |        2        |       3     |         4
-------------------------------------------------------------------------
     Итого расходов, уменьшающих мой облагаемый доход_________(руб.,коп.)
                                     III
     С учетом приведенных выше данных полагаю, что мой доход,  подлежащий
обложению налогом, составил за 199  год ______________________рублей.
     Одновременно сообщаю, что я предполагаю в 199 году получить облагае-
мые налогом доходы в сумме_______________________рублей.
     Правильность указанных в настоящей декларации сведений подтверждаю.
     "___"____________199 г.                     _____________________
                                                       (подпись)
                                     IV
                       РАСЧЕТ суммы подоходного налога
-------------------------------------------------------------------------
  N  |     Показатели (руб.,коп.)       |Заполняется|Заполняется|Разница
 cтр.|                                  |  платель- | налоговым | (+,-)
     |                                  |   щиком   |  органом  |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  1  |Общая   сумма    валового   дохода|           |           |
     |(гр.3 п.1 + гр.3 п.2 + гр.2 п.3 + |           |           |
     |гр.2 п.4 + гр.4 п.5),  указанная в|           |           |
     |I разделе декларации              |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  2  |Общая  сумма  расходов (гр.4 п.3 +|           |           |
     |+ гр.4 п.4), указанных в I разделе|           |           |
     |декларации                        |           |           |
 ----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  3  |Общая сумма вычетов из совокупного|           |           |
     |годового  дохода  (итог раздела II|           |           |
     |декларации)                       |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  4  |Сумма совокупного дохода, подлежа-|           |           |
     |щая  налогообложению   (раздел III|           |           |
     |декларации)                       |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  5  |Ставка налогообложения            |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  6  |Сумма исчисленного налога         |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  7  |Сумма удержанного  в  течение года|           |           |
     |налога (уплаченная авансом)       |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  8  |Сумма налога, подлежащая:         |           |           |
     |к доплате ........................|           |           |
     |(стр.6 - стр.7)                   |           |           |
     |к возврату из бюджета.............|           |           |
     |(стр.7 - стр.6)                   |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  9  |Суммы  дохода,  которые  предпола-|           |           |
     |гается  получить в 199  г. (из ис-|           |           |
     |точников,  указанных  в  п.2, п.3,|           |           |
     |п.4 раздела I декларации)         |           |           |
-----+----------------------------------+-----------+-----------+--------
  10 |Авансовые платежи налога на 199 г.|           |           |
-------------------------------------------------------------------------
      Подпись плательщика_____________     Подпись налогового
                                           работника___________________
      Настоящая декларация принята
      налоговой инспекцией к
      рассмотрению
      "___"____________199 г.              ____________________________
                                          (подпись налогового работника)

-----------------

*) Заполняется в случае, если не имеется основного места работы.

**) Заполняется, если расходы документально не подтверждены.

***) В случае если плательщик налога испытывает затруднение в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.


Приложение N 9

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


           В Государственную налоговую инспекцию________________________
           (Представляется  до  1  апреля, следующего за отчетным, либо в
       течение месяца после прибытия в Российскую  Федерацию,  если  лицо
       намерено  пробыть  в Российской Федерации более 183 дней в году, и
       за месяц до окончательного отъезда из Российской Федерации.)

Декларация
о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное местожительство в Российской Федерации, за 199 год


     Данная декларация является  ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ,  ОКОНЧАТЕЛЬНОЙ  (нужное
подчеркнуть)
     1. Имя, отчество, фамилия___________________________________________
     2. Страна постоянного проживания до прибытия в Российскую Федерацию
     ____________________________________________________________________
     3. Дата прибытия в Российскую Федерацию_____________________________
     4. Адрес постоянного местожительства в Российской Федерации_________
     ____________________________________________________________________
     5. Занятие (вид деятельности) в Российской Федерации________________
     ____________________________________________________________________
     6. Наниматель_______________________________________________________
     7. Семейное положение_______________________________________________
     8. Имя, отчество, фамилия супруги (супруга)_________________________
     ____________________________________________________________________
     9.  Место  проживания супруги (супруга), вид деятельности и источник
дохода___________________________________________________________________
     10.  Дети,  а также лица, не имеющие собственных источников дохода и
находящиеся исключительно на моем содержании:
-------------------------------------------------------------------------
 Имя, отчество, фамилия | Число, месяц, год рождения |  Степень родства
------------------------+----------------------------+-------------------
-------------------------------------------------------------------------
     11.1. Общая сумма дохода, ожидаемого в 199  г.
     ____________________________________________________________________
     (заполняется при подаче  предварительной  декларации,  сумма  дохода
указывается  в валюте предполагаемого получения и пересчитывается налого-
вым органом в рубли по рыночному курсу Центрального банка России на  день
исчисления суммы авансового платежа)
     11.2. Сведения о доходах, фактически полученных в 199 г. (заполняет-
ся при подаче окончательной декларации)
-------------------------------------------------------------------------
 Название  страны, в ко-| Дата |Сумма полученного| Сумма налога, |N вида
 торой  или  из  которой| полу-|      дохода     | удержанная у  |дохода
 получен доход (город  и| чения|                 |   источника   |
 наименование  организа-|дохода|-----------------+---------------|
 ции, выплатившей доход)|      | в ино- | в руб- | в ино- |в руб-|
                        |      |странной| лях *) |странной|лях *)|
                        |      | валюте |        | валюте |      |
------------------------+------+--------+--------+--------+------+-------
            1           |  2   |   3    |    4   |    5   |   6  |   7
-------------------------------------------------------------------------
     11.3. Классификация видов доходов по номерам:
     1. Выплаты нанимателя, в том числе заработная плата, жалованье, пре-
миальные и подобные вознаграждения, а также надбавки, учитывающие условия
жизни за границей, и другие выплаты в денежном и натуральном виде (напри-
мер,  суммы, выплачиваемые для компенсации по обучению детей в школе, пи-
танию, поездкам членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели).
     2. Доходы, полученные от других иностранных учреждений,  организаций
и граждан.
     3. Доходы, полученные из источников в Российской Федерации.
     4. Компенсационные выплаты на служебные поездки.
     5. Компенсационные выплаты для покрытия расходов по найму жилого по-
мещения.
     6.  Доходы,  полученные от личной компании (если подающее декларацию
физическое лицо является ее владельцем).
     12. Ранее в Российской Федерации налоговая декларация была представ-
лена (указать последний год и налоговый орган)___________________________
     13. Другие сведения, которые необходимо иметь в виду при  рассмотре-
нии вопроса о налогообложении в Российской Федерации:____________________
     14. Телефоны: домашний___________________служебный__________________
     15. Адрес в Российской Федерации, по которому  следует  вести  пере-
писку по налоговым вопросам:_____________________________________________
     Примечание. При отсутствии предварительной декларации на текущий год
и  сведения  о предполагаемом отъезде данные окончательной  декларации за
прошедший год принимаются также для расчета авансовых налоговых  платежей
на текущий год.
     Правильность показанных в настоящей декларации сведений подтверждаю
     "___"___________199  г.                       _______________
                                                      (Подпись)
     Декларация зарегистрирована                  "___"____________199 г.
     в налоговом органе                        _______________________
                                           (Подпись налогового работника)

*) Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода. В случае если плательщик налога испытывает затруднение в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.


Приложение N 10

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


     В государственную налоговую инспекцию ______________________________
                                     (указывается наименование инспекции)

Заявление
иностранного физического лица об освобождении (возврате) от налога в
Российской Федерации


1. Имя, отчество и фамилия_______________________________________________
2. Страна постоянного местожительства и домашний адрес в этой стране
   ______________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Российской  Федерацией  или
бывшего СССР и
_________________________________________________________________________
              (название страны, полное название Соглашения)
     от "____"_________19 г. при выплате в Российской Федерации причитаю-
щегося мне дохода, полученного от указанного вида деятельности
_________________________________________________________________________
                     (Указывается вид деятельности)
     в сумме ____________________________________________________________
                       (Указывается сумма дохода)
     прошу разрешить выплатить причитающийся мне доход  (нужное  подчерк-
нуть):
     1) без удержания налога;
     2) с уменьшением размера налога, подлежащего уплате в Российской Фе-
дерации;
     3) возвратить в Российской Федерации удержанный налог.

     Дата и место заполнения________________       Подпись ______________
     Компетентный орган__________________________________________________
                             (Название страны, наименование органа)
     подтверждает:

     1. Заявитель действительно имеет постоянное местожительство в ______
     ____________________________________________________________________
                            (название страны)
     в смысле Соглашения между Российской Федерацией или бывшим СССР и
     ____________________________________________________________________
                      (полное название Соглашения)

     2. Доход заявителя,  причитающийся к получению им в Российской Феде-
рации:
     1) подлежит налогообложению в ______________________________________
                                     (Название страны)
     2) частично удерживается____________________________________________

     Дата и место заполнения       Печать         Подпись________________

             Отметка налогового органа Российской Федерации

     Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует поло-
жениям Соглашения между Российской Федерацией (или бывшим СССР) и _______
_________________________________________________________________________
              (Название страны, полное название Соглашения)
     от "____"____________199  г. и что:

     1) сумма  причитающегося  с  заявителя  налога  с  указанного дохода
составляет_______________________________________________________________
                       (Сумма цифрами и прописью)
     2) сумма подлежит возврату заявителю в Российской Федерации_________
_________________________________________________________________________
                       (Сумма цифрами и прописью)
     3) налог не удерживается____________________________________________

     Начальник налоговой инспекции
     "____"__________199  г.     Печать           Подпись________________

Примечания: 1. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет в районное (городское) финансовое управление для возврата указанной суммы из бюджета.

2. Все денежные средства в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.

3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.


Приложение N 11

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Акт
проверки правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) граждан


     1. Произведена "____"_________199  года ____________________________
     ____________________________________________________________________
      (указываются фамилия, имя, отчество, должность проверяющего и
                     наименование налогового органа)
     в (на, у)___________________________________________________________
     (указывается полное наименование (без сокращения)  предприятия,
     учреждения, их подведомственность, фамилия, имя, отчество физическо-
     го лица, использующего труд граждан, его адрес)
     2. Ответственным  за  работу  по исчислению налогов и перечислению в
бюджет удержанных сумм за проверяемый период являлся:____________________
     ____________________________________________________________________
     (указываются фамилия, должность, номер телефона)
     3. Исчислением налога из заработков (доходов) граждан за проверяемый
период занимался:________________________________________________________
                 (указываются фамилия, должность, номер телефона)
     4. При проверке присутствовали:_____________________________________
                         (указываются фамилия, должность, номер телефона)
     5. Предыдущая проверка правильности удержания, полноты и своевремен-
ности перечисления  в бюджет налогов,  удержанных из заработков (доходов)
граждан, произведена "____"__________19  года.
     6. Выполнены  ли  предложения  по предыдущей проверке и устранены ли
отмеченные предыдущей проверкой недостатки в работе по  исчислению  нало-
гов, что для этого конкретно сделано:____________________________________
     7. Настоящая проверка правильности удержания,  полноты и своевремен-
ности   перечисления   в   бюджет   налогов   произведена   за  период  с
"____"________199 г. по "_____"__________19 г.
     8. При проведении проверки установлено:
-------------------------------------------------------------------------
Общее количество  | По каким подразделениям (цехам,| Количество проверен-
лицевых счетов    | отделам, управлениям и т.д.)   | ных лицевых счетов
работников        | проверены лицевые счета        |
                  | работников                     |
------------------+--------------------------------+---------------------
------------------+--------------------------------+---------------------
                  |                                |

     Из проверенных  лицевых  счетов  работников,  а также при проведении
проверки правильности взимания налогов с выплат за  выполнение  работ  по
договорам гражданско-правового  характера,  разовым работам и других вып-
лат, подлежащих налогообложению налоговыми органами неправильное исчисле-
ние налогов производилось в следующих случаях:
-------------------------------------------------------------------------
Фамилия|Название|Совокупный с |Подоходный налог (руб. коп.)|Причины не-
работ- |месяца  |начала года  |----------------------------|правильного
ника   |        |заработок    |Следо-|Удер-|Перебор|Недобор|удержания
       |        |(доход)      |вало  |жано |       |       |налогов
       |        |             |удер- |     |       |       |
       |        |             |жать  |     |       |       |
-------+--------+-------------+------+-----+-------+-------+-------------
-------+--------+-------------+------+-----+-------+-------+-------------
Итого  | х      |   х         | х    | х   |       |       |     х
       |        |             |      |     |       |       |

     Примечание. В  случае установления фактов неправильного   исчисления
налогов у большого числа работников по этой же форме составляется на  от-
дельном листе дополнительный список.
     9. Имелись ли факты возврата работникам сумм налога,  чем это вызва-
но, сколько случаев и правильно ли произведен возврат ___________________
     10. При проверке полноты правильности и своевременности перечисления
в бюджет удержанных сумм налога с __________по "___"______________199  г.
                           (момент предыд. проверки)
установлено следующее:
-------------------------------------------------------------------------
Сальдо на       |Сумма удержанных |Сумма налогов,   | Сумма задолженности
"___"____199  г.|налогов, руб.коп.|перечисленных в  | бюджету, руб. коп.
руб. коп.       |                 |бюджет, руб. коп.|
----------------+-----------------+-----------------+--------------------
-------------------------------------------------------------------------
     Примечание. Сумма удержанных и перечисленных налогов показывается за
весь период проверки;  в случае при наличии расхождений по каждому случаю
несвоевременного перечисления налогов  в  бюджет  составляется  подробный
расчет с начислением пени. Сведения о перечисленных налогах в бюджет све-
ряются с данными учета налогового органа. В случае необходимости прилага-
ется справка о помесячном удержании и перечислении налогов.

     11. При  проверке  на выборку итогов удержания налогов по ведомостям
на выдачу заработка (дохода) по подразделениям (отделу, цеху,  управлению
и т.д.) либо в целом  по  предприятию  и сверке с данными записей бухгал-
терского учета о начисленных суммах налогов (по счету расчетов  с  бюдже-
том) установлено:
-------------------------------------------------------------------------
Наименование объекта |Месяц, за который | Начислено по     |Перечислено в
     проверки        |проведена проверка| ведомостям на вы-|    бюджет
                     |                  | дачу заработка   |
                     |                  | (дохода)         |
---------------------+------------------+------------------+-------------
-------------------------------------------------------------------------

     12. Другие замечания по соблюдению налогового законодательства
     ____________________________________________________________________
     13. Предложения проверяющего: ______________________________________
         Подпись проверяющего      _____________
         Подписи лиц, присутствовавших при проверке _____________________
                                                    _____________________
                                                    _____________________

     С актом проверки ознакомлены:
                      Руководитель предприятия      _____________________
                      Главный бухгалтер             _____________________

     Замечания и  заключение  по  результатам  проверки начальника отдела
Государственной налоговой инспекции______________________________________
     "____"________199  г.                   _________________________
                                             (Фамилия, и., о., подпись)

     Решение руководителя налоговой инспекции по результатам проверки
_________________________________________________________________________

     Начальник Государственной
     налоговой инспекции____________
     _______________________________          _________________________
     (наименование инспекции)                 (Фамилия, и., о., подпись)

     "____"_______199  г.

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 1 от 27 августа 1992 г. в название настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст названия в предыдущей редакции


Приложение N 12

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8

(с изменениями от 27 августа 1992 г.)


Акт
проверки деятельности граждан, занимающихся предпринимательской (коммерческой) деятельностью, а также получающих другие доходы, подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном главой IV Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", полноты и правильности сведений, показанных этими гражданами в подаваемых в налоговый орган декларациях о доходах


     Проверка произведена________________________________________________
                        (указываются дата проведения проверки, должность,
                        фамилия проверяющих, налоговый орган)
     Осуществлена проверка:
     а) полноты и правильности сведений,  показанных в декларации о дохо-
дах за 199  г., поданных в налоговый орган гражданином (кой)
_________________________________________________________________________
(указываются фамилия, имя, отчество гражданина (ки))

     б) обследования деятельности гражданина (ки)
_________________________________________________________________________
(указываются фамилия, имя, отчество гражданина (ки))
     При проведении проверки присутствовали
_________________________________________________________________________
(указываются фамилия,  имя,  отчество,  должность лиц, присутствующих при
проверке)
     Проверка произведена за период получения дохода (деятельности)
     с "_____"___________199  г.     по "______"____________199  г.
     В ходе проведения проверки установлено следующее:
     1. Фактически осуществляемый вид деятельности.  Соответствует ли эта
деятельность виду деятельности, указанной в декларации о доходах и свиде-
тельстве о регистрации в качестве предпринимателя _______________________
     2. Основания для осуществления деятельности ________________________
_________________________________________________________________________
(указываются наименование документа, на основании которого осуществляется
деятельность, орган, выдавший этот документ)
     3. Фактический период времени, в течение которого осуществлялась де-
ятельность. Место осуществления деятельности ____________________________
     4. В извлечении дохода принимали участие:
-------------------------------------------------------------------------
     Фамилия, имя, отчество         |Основное | Период учас-| Сумма полу-
                                    |место    | тия в деяте-| ченного до-
                                    |работы   | льности     | хода
------------------------------------+---------+-------------+------------
- члены коллектива предпринимателей |         |             |
------------------------------------+---------+-------------+------------
------------------------------------+---------+-------------+------------
- совместно проживающие члены       |         |             |
  семьи                             |         |             |
------------------------------------+---------+-------------+------------
------------------------------------+---------+-------------+------------
- другие граждане, с которыми зак-  |         |             |
лючены договоры об использовании их |         |             |
труда                               |         |             |
-------------------------------------------------------------------------

     5. За указанный период произведено продукции:
-------------------------------------------------------------------------
     Наименование продукции   |   Единица измерения    |   Количество
------------------------------+------------------------+-----------------
------------------------------+------------------------+-----------------
                              |                        |

     6. За проверяемый период реализовано продукции (оказано услуг):
-------------------------------------------------------------------------
Наименование продук-   |  Единица     |    Количество   |    Стоимость
ции, вид произведенных |  измерения   |                 |    (руб. коп.)
работ (оказано услуг)  |              |                 |
-----------------------+--------------+-----------------+----------------
--------------------------------------+-----------------+----------------
Итого                                 |                 |
--------------------------------------+-----------------+----------------
Итого по данным книги учета           |                 |
доходов и расходов                    |                 |
--------------------------------------+-----------------+----------------
Сведения, указанные в декларации о    |                 |
доходах                               |                 |

     В случае наличия расхождений установить причину расхождений
_________________________________________________________________________

     7. За  проверяемый  период  произведены   следующие   расходы,   не-
посредственно         связанные        с        получением        дохода:
-------------------------------------------------------------------------
   Статья расхода      |  Единица     |    Количество   |    Стоимость
                       |  измерения   |                 |    (руб. коп.)
-----------------------+--------------+-----------------+----------------
--------------------------------------+-----------------+----------------
Итого                                 |                 |
--------------------------------------+-----------------+----------------
Итого по данным книги учета           |                 |
доходов и расходов                    |                 |
--------------------------------------+-----------------+----------------
Сведения, указанные в декларации о    |                 |
доходах                               |                 |

     В случае наличия расхождений установить причину расхождений
_________________________________________________________________________

     8. Сумма дохода, подлежащая налогообложению:
-------------------------------------------------------------------------
Сумма валового дохода | Сумма расходов (руб.коп.) |Сумма дохода, подлежа-
      (руб.коп.)      |                           |щая налогообложению
                      |                           |     (руб.коп.)
--------------------------------------------------+----------------------
Сумма дохода по данным книги учета доходов и      |
расходов                                          |
--------------------------------------------------+----------------------
Сумма дохода, указанная в декларации о            |
доходах                                           |

     В результате проведенной проверки для целей налогообложения принима-
ется чистый доход в сумме __________руб.______коп. по следующим причинам:
_________________________________________________________________________
     9. Наличие  права на вычеты из облагаемого налогом совокупного дохо-
да:______________________________________________________________________
   (отсутствие основного места работы, наличие детей и иждивенцев)
     10. Правильность удержания подоходного налога с заработка, выплачен-
ного лицам,  с  которыми  заключен  договор об использовании их труда (по
трудовому договору, по гражданскому правовому договору, разовым работам):
-------------------------------------------------------------------------
Фамилия,| Основное|Период |Суммы выпла- | Сумма      |Следовало| Разница
имя,    | место   |работы |ченного зара-| удержанного|удержать,| (+, -)
отчество| работы  |       |ботка,       | налога,    |руб.коп. | руб.коп.
        |         |       |руб.коп.     | руб. коп.  |         |
--------+---------+-------+-------------+------------+---------+---------
--------+---------+-------+-------------+------------+---------+---------
        |         |       |             |            |         |

     11. Другие установленные проверкой нарушения:
     12. Объяснения проверяемого по существу установленных расхождений по
доходам и расходам, а также нарушениям налогового законодательства

     "____"________199  г.                  _____________________
                                            (подписи проверяющих)

     "____"________199  г.                  _____________________
                                            (подпись проверяемого)

     Замечания и  заключение  по  результатам  проверки начальника отдела
Государственной налоговой инспекции______________________________________
     "____"________199  г.                   _________________________
                                             (Фамилия, и., о., подпись)

     Решение руководителя налоговой инспекции по результатам проверки
_________________________________________________________________________

     Начальник Государственной
     налоговой инспекции____________
     _______________________________          _________________________
     (наименование инспекции)                 (Фамилия, и., о., подпись)

     "____"_______199  г.

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 15, 22 марта 1993 г. N 2 настоящая Инструкция дополнена приложением N 13, вступающим в силу с 1 января 1993 г.


Приложение N 13

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Штамп предприятия

(учреждения,

организации)


Справка


   выдана ____________________________________________________________
                    (Фамилия, имя, отчество)
   в том, что ему (ей) в 199  году за период с "___" _____________
   по "___" ____________ 199 г. начислено дохода и удержано налога
   в следующих суммах.
   1. Общая сумма начисленного годового дохода
   ______________ руб. ____________коп. (________руб. ______коп.)
              (Сумма прописью)                (Сумма цифрами)
   в том числе:
   материальная помощь________________________________________________
   стоимость подарков_________________________________________________
   стоимость призов___________________________________________________
   стоимость натуральной оплаты в сельском хозяйстве
   ___________________________________________________________________
   (Заполняется колхозами, совхозами и другими сельхозпредприятиями)
   2. Всего вычетов из общего начисленного дохода
   _______________ руб.____________коп. (_______ руб._______коп.)
             (Сумма прописью)                 (Сумма цифрами)
   в том числе:
   сумма в пределах полагающейся кратности минимальной месячной
   оплаты труда (пяти-, трех-, однократной) __________________________
   на содержание детей и иждивенцев___________________________________
   сумма, перечисленная по заявлениям граждан на благотворительные
   цели ______________________________________________________________
   сумма, удержанная в Пенсионный фонд Российской Федерации
   ___________________________________________________________________
   сумма расходов по новому строительству или покупке жилья, а также
   погашение кредита, принятая к зачету_______________________________
   материальная помощь в пределах двенадцатикратного установленного
   законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не
   более фактически выплаченной ______________________________________
   стоимость подарков в пределах двенадцатикратного установленного
   законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не
   более стоимости фактически полученных подарков_____________________
   стоимость призов в пределах двенадцатикратного установленного
   законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не
   более стоимости фактически полученных призов_______________________
   стоимость натуральной оплаты труда в пределах пятикратного
   установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,
   но не более фактически выплаченной_________________________________
   (Заполняется колхозами, совхозами и другими сельхозпредприятиями)
   другие доходы, подлежащие исключению (указать какие) ______________
   ___________________________________________________________________
   3. Сумма облагаемого дохода (гр. 1 - 2)____________________________
   4. Удержано налога_________________________________________________

   "____" __________ 199 г.

   Печать                   Гл.бухгалтер ____________  _______________
                                        (Фамилия,и.,о.)  (Подпись)

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. настоящая Инструкция дополнена приложением N 14, вступающим в силу с 28 декабря 1994 г.


Приложение N 14

к инструкции Госнаблогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


Штамп работодателя__________________________________

Почтовый индекс:____________________________________

Адрес:______________________________________________

Регистрационный номер:______________________________

Данные налогоплательщика - физического лица
Фамилия___________________Имя___________________Отчество_________________
Дата рождения
Место рождения
Место жительства:________________________________________________________
                      (индекс, город, улица, дом, корпус, квартира)
Паспортные данные:_______________________________________________________
                             (номер, серия, кем и когда выдан)
Право на вычеты (заявления, документы)
1. В размере:
а) пяти- (трех-, одно-) кратной минимальной месячной оплаты труда
основание________________________________________________________________
                              (заявление, документы)
б) дохода, облагаемого по минимальной ставке налога______________________
в) с какого времени возникло право на льготу_____________________________
основание________________________________________________________________
2. Расходы на содержание детей и иждивенцев:
- количество иждивенцев__________________________________________________
- количество детей_______________________________________________________
- с какого времени возникло право на льготу______________________________
основание________________________________________________________________
                                    (заявление)
3. Затраты на новое строительство, приобретение дач или жилого  дома, или
садовых домиков
                                  (в рублях)
- с какого времени возникло право на льготу______________________________
основание________________________________________________________________
                       (наименование, номер и дата документа)
4. Другие сведения, необходимые для исчисления налога
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

Налоговая карточка N
учета совокупного годового дохода физического лица
(расчет доходов на 199___г. в полных рублях)


/------------------------------------------------------------------------
|     |  В состав валового совокупного годового дохода  |Сумма  |Сумма |
|     |            включены следующие доходы            |валово-|коэф- |
|     |-------------------------------------------------|го со- |фици- |
|     |     |Доходы, полностью вклю-|Доходы, по которым |вокуп- |ентов |
|     |     |чаемые в состав валово-|законом установлены|ного   |и над-|
|     |     |го совокупного годового|      скидки       |годово-|бавок |
|     |     |        дохода         |                   |го до- |за    |
|Пери-|     |-----------------------+-------------------|хода,  |стаж  |
|од   |     |001|002|003|004|005|006|007 |008,|009 |010,|подле- |работы|
|вре- |     |з/ |пре|   |   |   |   |сум-|в т.|сум-|в т.|жащая  |в ме- |
|мени |     |пл.|мия|   |   |   |   |ма  |ч.  |ма  |ч.  |обло-  |стнос-|
|     |     |   |   |   |   |   |   |до- |сум-|до- |сум-|жению  |тях с |
|     |     |   |   |   |   |   |   |хода|ма  |хода|ма  |-------|особы-|
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |ски-|    |ски-|за |с  |ми ус-|
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |дки |    |дки |ме-|на-|ловия-|
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |сяц|ча-|ми    |
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |ла |      |
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |го-|      |
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |да |      |
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|     |     |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|-----+-----+---+---+---+---+---+---+----+----+----+----+---+---+------+-
|  1  |     | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8  | 9  | 10 | 11 | 12| 13|  14  |
|-----------+---+---+---+---+---+---+----+----+----+----+---+---+------+-
|Перенесено |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|с налоговой|   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|карточки   |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|предшест-  | х | х | х | х | х | х | х  | х  |  х |  х | х | х |   х  |
|вующего    |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|периода    |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|-----------+---+---+---+---+---+---+----+----+----+----+---+---+------+-
|январь  |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|февраль |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|март    |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|апрель  |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|май     |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|июнь    |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|июль    |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|август  |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|сентябрь|  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|октябрь |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|ноябрь  |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|декабрь |  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|--------+------+---+---+---+---+---+----+----+----+----+---+---+------+-
|Итого   |      |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|за от-  |      |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|четный  |      |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|период  |      |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|---------------+---+---+---+---+---+----+----+----+----+---+---+------+-
|Перенесено |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|в налого-  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|вую карто- |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|чку следу- |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|ющего от-  |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|четного    |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
|года       |   |   |   |   |   |   |    |    |    |    |   |   |      |
\------------------------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------------------\
 |   Сумма валового совокупного годового   |Сумма|     Сумма налога     |
 |     дохода, уменьшенная на следующие    |обла-|                      |
 |       установленные законом вычеты      |гае- |                      |
-+-----------------------------------------|мого |----------------------|
 |отчи-|необ-|на   |зат- |  |  |   итого   |сово-|на-  |удер-|к   |к по-|
 |слен.|лаг. |детей|раты |  |  |-----------|куп- |чис- |жано |воз-|гаше-|
 |в    |крат-|и иж-|на   |  |  |за   |с на-|ного |лено |с на-|вра-|нию  |
 |пен- |ный  |ди-  |стр- |  |  |месяц|чала |годо-|с на-|чала |ту  |за-  |
 |сион.|мини-|вен- |во и |  |  |     |года |вого |чала |года |(за-|дол- |
 |фонд |мум  |цев  |при- |  |  |     |     |дохо-|года |     |че- |жен- |
 |     |раз- |     |об.  |  |  |     |     |да с |     |     |ту) |ности|
 |     |мера |     |дач  |  |  |     |     |нача-|     |     |    |     |
 |     |мини-|     |или  |  |  |     |     |ла   |     |     |    |     |
 |     |мал. |     |жило-|  |  |     |     |года |     |     |    |     |
 |     |меся-|     |го   |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |чной |     |дома,|  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |опла-|     |или  |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |ты   |     |садо-|  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |труда|     |вых  |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |доми-|  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |ков  |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
-+-----+-----+-----+-----+--+--+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----|
 |  15 |  16 |  17 |  18 |19|20|  21 |  22 |  23 |  24 |  25 | 26 |  27 |
-+-----+-----+-----+-----+--+--+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----|
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |  х  |  х  |  х  |  х  | х| х|  х  |  х  |  х  |  х  |  х  |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
-+-----+-----+-----+-----+--+--+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----|
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
-+-----+-----+-----+-----+--+--+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----|
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
-+-----+-----+-----+-----+--+--+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----|
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
 |     |     |     |     |  |  |     |     |     |     |     |    |     |
------------------------------------------------------------------------/

Пояснительная записка к заполнению налоговой карточки


1. Для удобства составления налоговой карточки целесообразно разбить таблицу на 2 части: в первой части отражаются показатели с 1 по 14 графы, а во второй части отражаются показатели с 12 по 27 графы.

2. Налоговая карточка заполняется по установленной форме по всем предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим лицам, рассматриваемым в качестве источника выплаты доходов физическим лицам.

3. Все показатели в налоговой карточке отражаются в полных рублях.

4. В состав валового совокупного годового дохода включаются доходы, полностью включаемые в состав валового совокупного дохода (заработная плата, премии и другие денежные и натуральные выплаты) и доходы, по которым установлены скидки (сумма от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков; сумма от продажи другого имущества; сумма материальной помощи). Каждый вид дохода включается в отдельную графу в том месяце, в котором этот доход получен физическим лицом.

5. В сумму валового совокупного годового дохода, подлежащего обложению налогом (графы 12, 13), включаются все доходы, полученные физическим лицом у данного источника получения дохода в денежной и натуральной форме (графы 2, 3, 4, 5, 6, 7), а также суммы превышения размера дохода по установленной законом налоговой скидке с 5000, 1000 и 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (графы 8, 9, 10, 11).

6. Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями отражается в графе 14.

7. Сумма валового совокупного годового дохода,подлежащая налогообложению, уменьшается на установленные действующим законодательством вычеты (отчисления в пенсионный фонд, необлагаемый кратный минимум размера минимальной месячной оплаты труда, расходы на содержание детей и иждивенцев и т.д. (графы 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22).

8. Сумма облагаемого совокупного годового дохода (графа 23) и каждые отдельно выделенные вычеты отражаются нарастающим итогом с начала года. При этом сумма облагаемого совокупного годового дохода (графа 23) определяется расчетным путем как разность между валовым совокупным годовым доходом и установленными законом вычетами (графы 15, 16, 17, 18, 19, 20), исходя из ставок налога, установленных законом.

9. Под суммой налога (графы 24, 25) понимается сумма, исчисленная с суммы облагаемого совокупного годового дохода (графа 23). При этом в графу 24 включается сумма налога, начисленная с облагаемого совокупного годового дохода с начала года, а в графу 25 - сумма налога, удержанная с начала года.

10. Сумма налога, подлежащая возврату (зачету) (графа 26), определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой налога, удержанной в течение года, которая должна быть возвращена физическому лицу в случае удержания налога в большем размере, чем следовало по закону. В графу 27 включается сумма налога, подлежащая погашению задолженности, т.е. недоудержанная сумма налога (разница между графами 24 и 25), которая переносится с налоговой карточки предшествующего периода.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 6 от 15 марта 1995 г. настоящая Инструкция дополнена приложением N 15, вступающим в силу с 28 декабря 1994 г.


Приложение N 15

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 20 марта 1992 г. N 8


В Государственную налоговую
инспекцию по___________________

Предприятие, учреждение,
организация и иной работодатель
_______________________________
     (полное наименование)

Адрес:_________________________

Отчет
об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год


N
п/п
Наименование Код
строки
Показатели
1 2 3 4

1


2










3



4



5











6








7

Количество налогоплательщиков -
физических лиц

Количество налогоплательщиков -
физических лиц, доходы которых облагаются:

а) по минимальной налоговой ставке

б) по прогрессивным налоговым ставкам

в том числе:

по максимальной налоговой ставке

Общая сумма валовых совокупных годовых
доходов налогоплательщиков -
физических лиц

Общая сумма облагаемых совокупных
годовых доходов налогоплательщиков -
физических лиц

Общая сумма подоходного налога:

а) начисленная

б) удержанная

в) перечисленная в бюджет

г) сальдо на конец отчетного периода

д) задолженность бюджету

Задолженность по налогу за физическими
лицами, имеющаяся за предыдущий
отчетный период и погашенная в данном
отчетном периоде:

- количество налогоплательщиков

- сумма

Задолженность по налогу за физическими
лицами удерживаемая у источника выплаты
на конец отчетного периода:

- количество налогоплательщиков

- сумма

001





002

003



004



005



006



007

008

009

010

011






012

013





014

015
 

Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме - в тысячах рублей.

Дата (год, месяц, число)


                                 Руководитель

     М.П.                        Гл. бухгалтер

Пояснительная записка к составлению отчета


1. Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями, являющимися юридическими лицами и рассматриваемыми в качестве сборщика налога по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности в порядке и по форме, утвержденным Госналогслужбой Российской Федерации.

2. В форме отчета приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

3. Показатели деятельности всех структурных подразделений предприятия (филиалов, представительств, производств, цехов и т.п., не являющихся юридическими лицами) должны включаться в данные показателей формы отчета.

4. В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

5. Датой представления отчета предприятия, находящегося в данном населенном пункте, считается день фактической передачи его по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия.

6. Все показатели в отчете отражаются нарастающим итогом с начала отчетного календарного года в тысячах рублей.

7. Срок представления отчета за квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

8. Отчет предоставляется предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем в налоговый орган по месту своего нахождения и регистрации.

9. Налогоплательщики - это физические лица, получившие доход (в денежной и натуральной форме), независимо от его размера. В общее количество налогоплательщиков - физических лиц включаются все лица, получившие в отчетном году доход (строка 1).

10. В общую сумму валового совокупного годового дохода включаются все доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом у данного источника получения дохода (в денежной и натуральной форме, строка 3).

11. В общую сумму облагаемого совокупного годового дохода включаются доходы, с которых исчислен подоходный налог. При этом сумма облагаемых совокупных годовых доходов определяется как разность между валовым совокупным годовым доходом и установленными законодательством изъятиями (скидками и вычетами, строка 4).

12. В общую сумму налога включаются:

- сумма начисленного налога, причитающегося к удержанию с доходов налогоплательщика - физического лица (строка 5а);

- сумма удержанного налога с доходов налогоплательщика - физического лица (строка 5б);

- сумма перечисленного налога (строка 5в);

- сумма переходящего сальдо на конец отчетного периода - разница между строками 5а и 5в (строка 5г);

- сумма задолженности бюджету - сумма, удержанная с доходов налогоплательщика - физического лица, но не перечисленная в бюджет, т.е. разница между строками 5б и 5в (строка 5д).

13. По строке 6 отражаются количество налогоплательщиков и сумма погашенной ими задолженности по налогу в данном отчетном периоде.

14. В сумму задолженности по налогу за физическими лицами включается сумма начисленного, но не удержанного налога с доходов налогоплательщика - физического лица (строка 7).



Инструкция Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"


Текст Инструкции опубликован в "Финансовой газете", N 14, 1992 г.


Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 настоящая Инструкция признана утратившей силу


В настоящий документ внесены изменения следующими документами:


Изменения и дополнения N 6 от 15 марта 1995 г.

Изменения вступают в силу в порядке, предусмотренном пунктами 37 и 38 названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 5 от 9 декабря 1994 г.

Изменения вступают в силу с 16 ноября 1994 г.


Изменения и дополнения N 4 от 9 декабря 1994 г.

Изменения применяются к отношениям, возникшим с 1 января 1994 г.


Изменения и дополнения N 3 от 9 апреля 1993 г.

Изменения вступают в силу с 1 января 1993 г.


Изменения и дополнения N 2 от 15, 22 марта 1993 г.

Изменения вступают в силу в порядке, предусмотренном разделом III названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 1 от 27 августа 1992 г.

Изменения вступают в силу в порядке, предусмотренном разделами I и II названных Изменений и дополнений


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.