Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (утратила силу)

Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

С изменениями и дополнениями от:

22 января, 12 февраля 1996 г., 18 марта 1997 г., 25 августа 1998 г., 6 июля 1999 г.

ГАРАНТ:

Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 настоящая Инструкция признана утратившей силу

О применении Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 см. письмо МНС РФ от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/128


Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации";

Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.

В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Положения настоящей инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.


1. Плательщики налога


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 1.1 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:

1.1.1. Предприятия и организации (в том числе бюджетные)*1, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

1.1.2. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

ГАРАНТ:

О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ см. письма МНС РФ от 27 декабря 1999 г. N ВГ-6-02/1051@, от 2 марта 1999 г. N ВГ-6-18/151@ и от 29 февраля 2000 г. N ВГ-6-02/158@


1.1.3. Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Банк внешней торговли Российской Федерации;

кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

1.1.4. Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.

Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге;

1.1.5. Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в подпункт 1.1.6 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


1.1.6. Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по совместительству"), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые организации и их филиалы при определении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 4 от 25 августа 1998 г. в пункт 1.2 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:

1.2.1. Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 19 июля 1996 г. N 04-02-14


Перечень охотохозяйственной продукции приведен в приложении N 1 к настоящей инструкции.

Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей инструкцией;

1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

1.2.3. Организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

1.2.4. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес.

Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:

игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

игровые автоматы;

кассы тотализаторов;

кассы букмекерских контор.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налог на прибыль, полученную от этих видов предпринимательской деятельности, в соответствии с настоящей Инструкцией;


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 1.2.5 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


1.2.5. Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией.

1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*11.

ГАРАНТ:

О порядке уплаты налога вышеперечисленных предприятий см.:

Постановление Правительства РФ от 22 мая 1996 г. N 629 "О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс"

постановление Правительства РФ от 2 февраля 1996 г. N 88

Письмо Госналогслужбы РФ от 3 февраля 1994 г. N ЮУ-4-01/20н и Минфина РФ от 28 января 1994 г. N 8-05-03/4 "О порядке расчетов с бюджетом предприятий связи по налогу на прибыль"

Письмо Госналогслужбы РФ от 14 апреля 1992 г. N ИЛ-6-01/118 "Об особенностях применения на предприятиях основной деятельности Минсвязи РФ инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

Письмо Госналогслужбы РФ от 21 апреля 1993 г. N ВГ-4-01/61н и Минфина РФ от 16 апреля 1993 г. N 48

Письмо Госналогслужбы и Минфина РФ от 29 мая 1992 г. NN ИЛ-4-01/27, 35 "Об особенностях применения на предприятиях основной деятельности МПС инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

Телеграмму Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 5 ноября 1993 г. NN 8-02-01, ВЗ-4-13/177н

письмо Госналогслужбы РФ от 11 марта 1993 г. N ВГ-6-01/110

Постановление Правительства РФ от 6 октября 1994 г. N 1130 "О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации"


По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*2.

ГАРАНТ:

Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета утвержден постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660


При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.


2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли


2.1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом инструкции.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.2 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491.

До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов.

Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 2.3 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе затрат), Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 2.4 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*12.

ГАРАНТ:

О порядке исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли см. постановление Правительства РФ от 21 марта 1996 г. N 315

О динамике изменения индекса-дефлятора см. справку

О проведении переоценки основных средств для целей налогообложения см. Письмо МНС РФ от 17 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/288


По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

ГАРАНТ:

См. Определение Верховного Суда РФ от 11 января 2000 г. N КАС 99-390 по жалобе о признании недействительным абзаца 3 пункта 2.4 настоящей Инструкции

См. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2000 г. N KA-A40/209-00


Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

ГАРАНТ:

См. письмо Госналогслужбы РФ от 4 декабря 1998 г. N 05-02-11/577


По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг:

акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признаются государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах и акции, облигации, прошедшие листинг у организатора торговли, по которым рассчитаны рыночные цены.

В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.

Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в соответствии с требованиями федерального органа, осуществляющего регулирование их деятельности.

Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.

При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).

По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.

Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.

Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между контрагентами.

Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 2.5 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.5. Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

2.6. По банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.

Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами.

Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 2.7 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует руководствоваться нормативными актами, перечисленными в последнем абзаце пункта 2.3 настоящей инструкции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением*15; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

ГАРАНТ:

О налоге на прибыль при передаче имущества от основного предприятия дочернему см. письмо Госналогслужбы РФ от 6 января 1997 г. N 02-4-07/1, письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 11 апреля 1997 г. N 04-02-14


По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог):

стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т.д.), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

стоимость безвозмездно полученного горношахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;

стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

по банкам материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица.

безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению;

средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акции указанная прибыль облагается налогом на прибыль.

Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию номиналом 1000 рублей по цене 1100 рублей.

В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество увеличило уставный капитал. В результате увеличения уставного капитала акционерного общества предприятие получило акции:

- путем распределения дополнительного количества акций пропорционально количеству принадлежащих ему акций. При этом акционер получил дополнительно акцию номиналом 1000 рублей.

При реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 рублей прибыль составит 1500 рублей (1500 рублей - 0 рублей). Если первоначально приобретенная акция реализуется по цене 1500 рублей, прибыль составит 400 рублей (1500 рублей - 1100 рублей);

- путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен первоначально полученной акции номинальной стоимостью 1000 рублей.

При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15 000 рублей налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей - 1100 рублей).


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.8 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 2.7 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции, уменьшается на суммы:

- рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли) (действует по 20 января 1997 г. включительно);

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.);

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги.

Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 настоящей Инструкции.

Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес";

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);

- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (примеры расчета в приложении N 2 к настоящей инструкции).

Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются;

- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых единиц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода (действует по 20 января 1997 г. включительно).

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ из Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исключен абзац, устанавливавший уменьшение валовой прибыли на суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБР иностранным валютам


Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г. включительно).*9

Начиная с 21 января 1997 г. корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным Банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.

При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), при реализации (погашении или прочем выбытии) ОВВЗ валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации, а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятий или организаций по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. Действие этого абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически уплаченные до вступления в силу Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.

- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии с пунктом 7-1 настоящей Инструкции.

2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей инструкции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 2.11 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25 процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных обществ.

Абзацы первый, третий и четвертый настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 2.12 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

ГАРАНТ:

Об уплате налога на прибыль негосударственными пенсионными фондами см. письмо МНС РФ от 22 марта 2000 г. N ВГ-6-02/208@


По бюджетным организациям (учреждениям) при определении налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы.

В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Средства, полученные военизированными спасательными службами, за выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат.

Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 2.12 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом.

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.

Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.

Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской федерации", в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 11 июля 1997 г. N 97-ФЗ Закон "О потребительской кооперации в Российской Федерации" изложен в новой редакции


Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.


2.15. Исключен.

Информация об изменениях:

См. пункт 2.15.


3. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 3.1 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


3.1. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла 13 процентов).

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла соответственно 22 процента и 30 процентов).


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 3.2 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для:

банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность);

страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

Пункт действует по 20 января 1997 г. включительно.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 4 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


4. Льготы по налогу


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 4.1 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

4.1.1. Направленные:

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года.

При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.

ГАРАНТ:

Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительными абзацев 6 и 7 пункта 4.1.1 настоящей Инструкции см. решение Верховного Суда РФ от 1 марта 2000 г. N ГКПИ99-1133


При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185.

При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения:

4.1.2. Затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

ГАРАНТ:

Об отнесении объектов и учреждений к объектам и учреждениям здравоохранения см. письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N 02-2-12


Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;

4.1.3. Взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5% облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 г. на благотворительные цели в фонд 50-летия Победы, - не более 10% облагаемой налогом прибыли.

ГАРАНТ:

Об освобождении от налога на прибыль, организаций кинематографии см. Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ


При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в фонд 50-летия Победы) не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в фонд 50-летия Победы не может превышать 10%.

Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;

4.1.4. Направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

4.1.5. Затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава.

4.1.6. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям, осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".

Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 2-9-7;

4.1.7. Направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

4.1.8. Направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.

Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;

4.1.9. Передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание Российской Федерации, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федераций первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.

4.1.10. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы (действует с 21 января 1997 г.).

4.1.11. направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации;

4.1.12. направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.*16

4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 4.4 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в подпункте 1.1.6 настоящей Инструкции, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ по предприятию - юридическому лицу. Для предоставления льгот по налогу на прибыль филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малого предпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия-юридического лица.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. N МЮ-636/14-151; N 10-0-1/246.

ГАРАНТ:

Согласно Изменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.4 настоящей Инструкции после абзаца четвертого дополнен абзацем


По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с указанными выше видами деятельности, при определении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот. При этом учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 4.5 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.5. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный абзацами 19 - 21 пункта 2.9. настоящей Инструкции.

В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 4.6 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.6. Не подлежит налогообложению прибыль:

- религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений (действует с 21 января 1997 г.)*17;

- общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских организаций инвалидов (действует с 21 января 1997 г.)*17;

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в приложении N 5 к настоящей инструкции;

от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения);

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

- полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;*10

ГАРАНТ:

О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции см.:

письмо Госналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393

письмо Госналогслужбы РФ от 17 января 1996 г. N НП-2-02/48


психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации*13.

ГАРАНТ:

См. перечень населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль, утвержденный постановлением Правительства РФ от 29 июня 1998 г. N 666


Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ:

специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30% за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.

Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50% всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год, льгота не предоставляется.

Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений Общесоюзного классификатора (отрасли народного хозяйства) 1-75-018.

Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.

Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В состав Дальневосточного экономического района входят следующие административно-территориальные образования:

1. Республика Саха (Якутия)

2. Приморский край

3. Хабаровский край

4. Амурская область

5. Камчатская область

6. Магаданская область

7. Сахалинская область.

от производства продуктов детского питания;

- государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности.

К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты, квинтеты и др.) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;

юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации*5;

предприятий федеральной службы лесного хозяйства России, полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

- общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения.

При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности.

Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественного объединения;

- предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации*14;

ГАРАНТ:

Указанный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 15 апреля 1996 г. N 478


- предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера;

- органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной безопасности", и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Виды пожарно-технической продукции, предназначенные для обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности";

- объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

ГАРАНТ:

О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании см. постановление Правительства РФ от 12 июля 1996 г. N 789


- организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации"*18.

- полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 4.7 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.7. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, и 4.1.6) и 4.5 настоящей инструкции, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.


Пример.

тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------
                             |    I       |   II        |   Вариант
                             |            |             |   для
                             |  вариант   |  вариант    |   контроля
-------------------------------------------------------------------------
 1. Налогооблагаемая прибыль      1000         1000           1000
 2. Льготы согласно пунктам 4.1
(кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5
и 4.1.6) и 4.5                     400          700             -

 3. Налогооблагаемая прибыль
за вычетом льгот                   600          300           1000
 4. Налог 35%                      210          105            350
 5. 50% фактической сум-
мы налога, исчисленной без
учета льгот                         -            -             175
 6. Сумма налога, подлежа-
щая взносу в бюджет                210          175             -
-------------------------------------------------------------------------

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50%. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составляет 175 тыс. руб. Поскольку в 1 варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 тыс. руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 тыс. руб. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 тыс. руб., а не 105 тыс. руб. как получается, если учесть всю сумму льгот.

После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4, 4.1.5 и4.1.6, без какого-либо ограничения.

Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 4.9 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


4.9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

О предоставлении льгот по налогу на прибыль органами государственной власти субъектов Российской Федерации см. письмо МНС РФ от 18 мая 2000 г. N ВГ-6-02/381


4.10. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.


5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога


5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями настоящей инструкции.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 5.2 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 11, а банками - согласно приложению N 12 к настоящей инструкции, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться в целях налогообложения подпунктом 1.1.6 настоящей инструкции. Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога на прибыль в указанном порядке производят на основании представляемых ими сведений, полученных от предприятия - юридического лица в порядке, изложенном в пункте 4.4. настоящей инструкции.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению N 6 к настоящей инструкции.

Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если срок представления справки приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, сроком представления справки считается последующий за ним рабочий день.

В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам, уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению N 7 к настоящей инструкции.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации не производится.

Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 г. в сумме 1000 тыс. руб. сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс. руб. Фактически получено прибыли за I квартал 1995 г. 1200,0 тыс. руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. руб., т.е. авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. руб. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 1995 г. при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20%, составит 12,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. х 20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. + 12,8 тыс. руб.).

Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1995 г. составит 900,0 тыс. руб., то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс. руб. или меньше на 32,0 тыс. руб. по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс. руб., а больше на 6,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. х 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. + 6,4 тыс. руб.). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.

К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли, на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 5.3 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно Приложению N 8 к настоящей Инструкции и прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" согласно приложениям N 11 и N 12 к настоящей инструкции.

Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия.

В случаях, когда ставки налога на прибыль в течение года менялись, расчеты с бюджетом по налогу производятся в следующем порядке.

Аналогичный порядок применения ставок налога действует для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, т.е. в приведенных примерах с данными за I квартал сравнивается сумма налога, исчисленная на производстве ими месячных расчетов по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, начиная с расчетов за январь-апрель.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации установлена с 1 апреля 1999 года в размере 11 процентов. Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за 1 полугодие, 9 месяцев и год по ставке 11 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за 1-й квартал 1999 года.

Если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены на 1 квартал 1999 года ставки налога на прибыль, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 22 процента, а с 1 апреля 1999 г. - 19 процентов, то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за 1 полугодие, 9 месяцев и год по ставке 19 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 3 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за 1-й квартал 1999 года.

Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в размере, превышающем прибыль 1 квартала.

В случаях, когда налогооблагаемая база за 1 квартал текущего года больше или равна налогооблагаемой базе за 1 полугодие, 9 месяцев и год, то при налогообложении за эти периоды применяется ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 22 процентов.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 5.4 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года) уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же сроки уплачивают платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам. При этом квартальная и годовая отчетность по всем предприятиям, независимо от перехода их на ежемесячные расчеты, представляется в общеустановленные сроки. Если в пределах общеустановленных сроков учредители (участники) предприятия определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты. Акционерными обществами сумма налога уплачивается по годовым расчетам в десятидневный срок после истечения 90 дней по окончании года, если учредители (участники) акционерного общества определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности ранее 90 дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты.

Если учредителями не установлены сроки представления бухгалтерской отчетности или отсутствует вышестоящая организация, сроки уплаты дополнительно начисленных сумм в этом случае определяются исходя из предельного срока представления бухгалтерской отчетности, установленной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 5.5 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


5.5. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления расчета налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи, - квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 5.6 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

ГАРАНТ:

Согласно письму МНС РФ от 13 января 2000 г. N 02-1-16/1 при начислении пеней на доначисленные суммы налога на прибыль следует учитывать переплату по этому же налогу, имеющуюся в карточке лицевого счета налогоплательщика на протяжении всего периода с даты установленного срока уплаты выявленного занижения по дату фактической уплаты доначисленной суммы налога


5.6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 возврат необоснованно начисленных и изъятых налоговыми органами сумм налога на прибыль, а также пеней и штрафов производится не позднее чем через три дня с момента обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда или арбитражного суда.

5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются банками к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского) счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N 2.

5.8. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке, и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.


6. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий


6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в подпункт 6.1.1 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

ГАРАНТ:

О действии пункта 6.1.1. настоящей Инструкции см. раздел 10


6.1.1. Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Положения этого абзаца не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года.

ГАРАНТ:

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, подлежат налогообложению

О налогообложении доходов по государственным ценным бумагам см. письмо ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4 февраля 1997 г. NN 408, 10, ВЕ-6-05/103


Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру участнику акциям (долям).

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии, реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.


6.1.2. Доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 4 от 25 августа 1998 г. подпункт 6.1.3 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

См. текст подпункта в предыдущей редакции


6.1.3. доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 6.2 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


6.2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2 взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Расчеты по налогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня установленного для представления расчета.

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме.

Доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей Инструкции, облагаются налогом по ставке 70 процентов, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

6.3. Суммы налога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода и установленной ставки налога.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 4 от 25 августа 1998 г. пункт 6.4 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


6.4. исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

6.5. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции.

6.6. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме согласно приложению N 9 к настоящей инструкции и предоставляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.

Уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.

6.7. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1 настоящей инструкции, зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в пункт 7 настоящей инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции


7. Специальные положения


7.1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то применяются правила международного договора.

7.2. Настоящая инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с другими государствами.

7.3. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков налога.


7-1. Особенности налогообложения прибыли и доходов
при исполнении соглашений о разделе продукции


1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", или участниками не имеющих статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.

2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае, если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.

При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.

3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 4 настоящей Инструкции, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.

4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае, если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 1.3 настоящей Инструкции.

5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.

В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности.

6. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 8 настоящей инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции


8. Устранение двойного налогообложения


Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Данный пункт вступает в силу с 1 апреля 1999 года.


9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов


Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. в раздел 10 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст абзаца в предыдущей редакции


10. Порядок введения в действие


Положение инструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 г. в соответствии с Федеральными законами от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и от 26 июня 1995 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Абзац двадцать пятый пункта 4.6 распространяется в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июня 1995 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих" на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых по состоянию на 23 июня 1995 г. целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Перерасчеты по налогу на прибыль в связи с этим за истекшие периоды не производятся. Налоги, а также штрафные санкции по ним, подлежащие уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР и не уплаченные по состоянию на 23 июня 1995 г., уплате не подлежат.

Подпункт 6.1.1, в части исключения из налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, вводится в действие с 1 августа 1995 г.

С изданием настоящей инструкции отменяются:

инструкция Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

изменения N 1, внесенные письмом Госналогслужбы России от 25 июня 1992 г. N ВГ-4-01/37 "О внесении изменений в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

изменения и дополнения от 27 августа 1992 г. N 2 (государственный регистрационный N 59 от 15 сентября 1992 г.);

изменения и дополнения N 3, внесенные письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 января 1993 г. N ВГ-4-01/5н;

изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4 (государственный регистрационный N 145 от 17 февраля 1993 г.);

изменения и дополнения от 6 июля 1993 г. N 5;

изменения и дополнения от 18 октября 1993 г. N 6 (государственный регистрационный N 379 от 27 октября 1993 г.);

изменения и дополнения от 3 декабря 1993 г. N 7 (государственный регистрационный N 435 от 17 декабря 1993 г.);

изменения и дополнения от 27 апреля 1994 г. N 8 (государственный регистрационный N 593 от 8 июня 1994 г.);

изменения и дополнения от 14 июня 1994 г. N 9 (государственный регистрационный N 604 от 22 июня 1994 г.);

изменения и дополнения от 23 августа 1994 г. N 10 (государственный регистрационный N 672 от 30 августа 1994 г.);

изменения и дополнения от 22 ноября 1994 г. N 11 (государственный регистрационный N 732 от 1 декабря 1994 г.);

изменения и дополнения от 11 января 1995 г. N 12 (государственный регистрационный N 790 от 3 февраля 1995 г.);

письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 апреля 1993 г. N ЮУ-4-01/53н; 04-02-01 "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации" (государственный регистрационный N 230 от 20 апреля 1993 г.);

письмо Госналогслужбы России от 24 июня 1994 г. N ВГ-4-01/75н "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1004 "О некоторых вопросах налоговой политики";

письмо Госналогслужбы России от 28 июня 1994 г. N ВГ-4-01/76н "О применении ставок при исчислении налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации" (государственный регистрационный N 620 от 5 июля 1994 г.);

письмо Госналогслужбы России от 8 августа 1994 г. N НП-4-02/92н "О налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции переработки" (государственный регистрационный N 689 от 16 сентября 1994 г.);

письмо Минфина России и Госналогслужбы России соответственно от 31 октября 1994 г. N 143; 28 октября 1994 г. N НП-6-01/405 "О порядке учета при налогообложении инвестиций, получаемых приватизируемыми предприятиями от победителей инвестиционных конкурсов (торгов)" (государственный регистрационный N 727 от 22 ноября 1994 г.);

письмо Госналогслужбы России от 1 ноября 1994 г. N НП-6-01/415 "О составе расходов по содержанию военнослужащих, предусмотренных Законом Российской Федерации "О статусе военнослужащих", учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";

письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 7 марта 1995 г. N НП-06-01/131; 20 "О составе расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда";

письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января 1995 г. N НП-6-01/18; 3 "О налогообложении прибыли военизированных спасательных служб, организаций противопожарной службы МВД России";

письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 марта 1995 г. N НП-6-01/76,04-02-04 "О взносах на благотворительные цели в фонд 50-летия Победы".


Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга

Н.В.Попов


Согласовано


Заместитель Министра
финансов Российской Федерации

С.Д.Шаталов


Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г.

Регистрационный N 938


Приложение N 1

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Перечень
основной охотохозяйственной продукции*8

ГАРАНТ:

Перечень товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения, прибыль от реализации которых у предприятий, находящихся в собственности общественных объединений охотников и рыболовов, не подлежит налогообложению с 1 января 1996 года сообщен письмом Госналогслужбы РФ от 29 марта 1996 г. N НП-6-02/218


1. Мясо диких животных.

2. Панты диких животных.

3. Шкурки, пух, перо диких птиц.

4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.

5. Прочая продукция охотничьего промысла (медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука, колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука, медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые органы - самцов оленей, самцов медведей, зародыши оленей, кости диких животных, кишечное сырье диких животных и т.д.).

Кроме указанного перечня, следует иметь в виду, что при определении охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общесоюзным Классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция" (разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция охотничьего промысла (без пушнины), коды 987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнем сельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье-промысловых хозяйств (согласно указанному выше Классификатору).



987800
987810
987811
987812
987813
987814
987815
987816
987817
987818
987820

987821
987822
987823
987824
987825
987826
987827
987828
987829
987830

987831
987832
987833
987834
987835
987836
987837
987840

987841
987842
987843
987844
987845
987846
987847
987848
987849
987850

987851
987852
987853
987854
987855
987856
987857
987858
987860

987861
987862
987863
987864
987865
987866
987867
987868
987869
987870

987871
987872
987873
987874
987875
987880

987881
987882
987883
987884
987885
987886
987887
987888
987889
987890
987891
987892
987893
987900

987910

987911
987912
987913
987914
987915
987916
987917
987918
987919
987920
987921
987922
987923
987924
987925
987926
987927
987928
987930
987931
987932
987933
987950
987951
987952
987953
987954
987955
987956
987957
987958
987959
987960
987961

987970
987971
987978

Продукция охотничьего хозяйства
Животные дикие отловленные и отстреленные
Звери дикие отловленные
Птицы дикие отловленные
Амфибии и пресмыкающиеся отловленные
Животные лабораторные отловленные
Рыбки аквариумные отловленные (разводимые)
Животные отстрелянные
Дичь боровая отстрелянная
Птица водоплавающая отстреленная
Шкурки/весенних видов пушнины - мелких
грызунов невыделанные
- бурундука
- крысы водяной
- крысы амбарной
- песчанки
- пищухи
- слепыша
- сони-полчок
- тушканчика
- цокора
Шкурки/весенних видов пушнины - крупных грызунов
невыделанные
- сурка
- тарбагана
- суслика-песчаника
- суслика обыкновенного
- крота
- хомяка
- сурка и тарбагана
Шкурки/зимних видов пушнины - грызунов,
насекомоядных и барсуков невыделанные
- белки
- зайца-беляка
- зайца-русака
- зайца-песчаника
- нутрии вольной
- ондатры вольной
- бобра речного
- выхухоля
- барсука
Шкуры/зимних видов пушнины - собачьих
(кроме лисиц) и медвежьих невыделанные
- волка лесного
- волка степного
- шакала
- собаки енотовидной
- енота-полоскуна
- песца белого
- медведя белого
- медведя лесного
Шкурки/зимних видов пушнины - кошачьих
невыделанные
- каракала
- кошки камышовой
- кошки лесной
- кошки степной
- кошки амурской
- манула
- рыси
- барса
- леопарда
Шкурки/зимних видов пушнины - лисиц
невыделанные
- лисицы красной
- лисицы сиводушки
- лисицы-крестовки
- лисицы-корсак
- лисицы черно-бурой вольной (серебристо-черной)
Шкурки/зимних видов пушнины - куньих
невыделанные
- соболя, добываемого охотой
- норки вольной
- колонка и солонгоя
- горностая
- ласки
- хоря
- росомахи
- выдры речной
- куниц мягкой и горской, кидуса, харзы
Сырье меховое/зимние виды невыделанные
- кошки домашней
- собаки домашней
Виды промысловой пушнины прочие
Дополнительные группировки по кролиководству,
пушному звероводству и охотничьему хозяйству
Продукция пушного звероводства и охотничьего
хозяйства, не вошедшая в основные группировки
Приплод пушных зверей
Тушки забитых пушных зверей
Тушки диких животных
Пушнина и меховое сырье
Пушнина
Пушнина клеточного звероводства
Сырье меховое
Навоз клеточного звероводства
Виды сырья мехового прочие
Звери пушные взрослые
Основное стадо/песцов голубых
- лисиц серебристо-черных
- норок
- соболей черных
- нутрий
- бобров
Взрослые самцы пушных зверей
Взрослые самки пушных зверей
Молодняк/пушных зверей
- соболей черных
- бобров
- нутрий
Продукция охотничьего промысла (без пушнины)
Шкурки пушных зверей невыделанные
Шкуры волков невыделанные
Шкурки зайцев невыделанные
Шкуры медведя невыделанные
Шкуры диких животных невыделанные
Шкурки кошек диких
Шкурки соболя (вольного и клеточного)
Шкуры павших зверей
Шкурки норки вольной
Продукция забоя кроликов и пушных зверей прочая
Шкурки крольчат и прочая продукция забоя
кроликов
Продукция пушных зверей и кроликов прочая
Пух кроличий и пушных зверей
Навоз пушных зверей

Приложение N 2

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Пример N 1


Расчет
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли,
полученной от производства сельхозсырья и его переработки


1.

2.

3.
4.

5.

6.
7.

8.

9.



10.

11.

12.
Количество скота в живом весе, переданное
на переработку в собственном производстве (тонн)
Затраты по выращиванию скота, переданного
в переработку (млн.руб.)
Выход мяса от забоя скота (тонн)
Затраты на переработку скота (по убойному цеху)
(млн.руб.)
Всего затрат по выращиванию скота и переработке
его в убойном цехе (млн.руб.) (стр.2 + стр.4)
Затраты на производство колбасы (млн.руб.)
Итого производственная себестоимость готовой
продукции (колбасы) (млн.руб.) (стр.5 + стр.6)
Выручка от реализации готовой продукции
(колбасы) без НДС (млн.руб.)
Удельный вес затрат по выращиванию скота и его
переработке в убойном цехе в общей сумме
затрат на производство готовой продукции (колбасы)
(%) (стр.5 : стр.7)
Прибыль от производства и реализации промышленной
продукции (колбасы) (млн.руб.)
Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и
его переработки (млн.руб.) (стр.9 х стр.10)
Прибыль, подлежащая налогообложению (млн.руб.)
(стр.10 - стр.11)

Пример N 2


Расчет
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли
от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах


1.

2.

3.
4.

5.

6.

7.
8.

9.

10.
Количество сахарной свеклы, переданной
для переработки на давальческих началах (тонн)
Затраты на производство сахарной свеклы, переданной
в переработку (тыс.руб.)
Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс.руб.)
Итого производственная себестоимость готовой
продукции (сахара-песка) (тыс.руб.) (стр.2 + стр.3)
Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной свеклы
100 кг сахара-песка) (тонн) согласно договору
Выручка от реализации сахара-песка (тыс.руб.)
без НДС (цена 1 тонны - 200 тыс.руб.)
Прибыль от реализации (тыс.руб.) (стр.6 - стр.4)
Удельный вес затрат на производство сельхозпродукции
в общей сумме затрат (%) (стр.2 : стр.4 х 100)
Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс.руб.)
(стр.7 х стр.8)
Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс.руб.)
(стр.7 - стр.9)

100

1000
250

1250

10

2000
750

80

600

150

Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (строка 3 расчета) определяются расчетно исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость).


Приложение N 3

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Расчет налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной


Исключено.

Информация об изменениях:

См. текст приложения 3.


Приложение N 4

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Пример исчисления налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной на I квартал 1995 г.


Исключено.

Информация об изменениях:

См. текст приложения 4.


Приложение N 5

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Перечень
технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

С изменениями и дополнениями от:

6 июля 1999 г.


1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах-интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

2. Тележки-каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла-коляски для инвалидов.

8. Мотоколяски для инвалидов.

9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

10. Протезно-ортопедические изделия.

11. Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно-ортопедических предприятий и организаций.

12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, "с бегущей строкой", "телеавтографы", телефонные усилительные насадки и т.п.).

15. Декодеры "телетекста" для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для глухих.

20. Вибротактильные устройства для глухих.

21. Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

23. Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

24. Приборы и грифели для письма рельефно-точечным шрифтом Брайля.

25. Технические средства реабилитации слепоглухих.

26. Игры для незрячих.

27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.

28. Электронно-оптические технические средства для корректировки слабовидения.

29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

30. Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке или компакт-кассете.

31. Литература, издаваемая рельефно-точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

32. Зонды логопедические.

33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

34. Лечебно-профилактические комплексы "Галокамера", "Галокабинет", "Аэрофитокабинет", "Аэрофитоустановки" и "Галогенераторы".

35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

36. Дыхательные вибраторы.

37. Тренажеры легких.

38. Линзы очковые.

39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

41. Глазные протезы.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. приложение 5 к настоящей инструкции дополнено пунктом 42 следующего содержания:


42. Электростатические фильтры (ЭФВА).


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 6

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

ГАРАНТ:

См. форму "Справка об авансовых взносах налога в бюджет в 2000 г." в редакторе MS-Word


     Штамп предприятия
     (организации)

     В Государственную                               Штамп или отметка
     налоговую инспекцию                             налогового органа
     по __________________
         (району, городу)
     по _________________________________            Получено "____"
        (полное наименование предприятия,            ___________ 199__ г.
        организации, ИНН)

                                Справка
              об авансовых взносах налога в бюджет исходя
         из предполагаемой прибыли на _____ квартал 199__ года
              __________________________________________
                (наименование предприятия, организации)

                                                              (тыс.руб.)
N
стр.
Показатели По данным
плательщика
1 2 3
1.



2.










3.
Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового
объема реализации продукции (работ, услуг)
и внереализационных доходов и расходов

Установленная ставка налога на прибыль -
всего %
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей,
городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов

Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из
предполагаемой прибыли и установленной ставки
налога - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей,
городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
 

     Примечание: Уплата  авансовых  платежей  производится  не позднее 15
числа каждого месяца равными долями в  размере  одной  трети  квартальной
суммы налога всеми плательщиками.

Руководитель предприятия
(организации)                                              (подпись)

Главный бухгалтер                                          (подпись)


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 7

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

ГАРАНТ:

См. Телеграмму МНС РФ от 10 февраля 2000 г. N ФС-6-09/119@

См. форму "Расчет дополнительных платежей в бюджет в 2000 г." в редакторе MS-Word


     Штамп предприятия
     (организации)

     В Государственную                               Штамп или отметка
     налоговую инспекцию                             налогового органа
     по ____________________
          (району, городу)
     по _________________________________            Получено "____"
        (полное наименование предприятия,            ___________ 199__ г.
        организации, ИНН)

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль
и авансовых взносов налога, скоррективованных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации
за пользование банковским кредитом
за __________________ 199__ г.


(тыс.руб.)

N
стр.
Показатели По данным
плательщика
По данным
налоговой
инспекции
1 2 3 4
1.


2.

3.


4.




5.
Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя
из фактически полученной прибыли за ____
квартал
Сумма авансовых платежей за истекший квар-
тал
Сумма налога, подлежащая к доплате (+),
к уменьшению (-) по результатам деятель-
ности за истекший квартал (стр.1 - стр.2)
Учетная ставка, установленная Центральным
банком Российской Федерации за пользование
банковским кредитом на 15 число второго
месяца истекшего квартала, деленная на
четыре
Суммы средств, подлежащие дополнительному
внесению в бюджет (+), возмещению из бюдже-
та налогоплательщику (-)
(стр.3 х стр.4)
   

Примечания:

1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 приложения N 8). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

2. По строке 2, кроме фактически перечисленных авансовых платежей, отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.

3. Возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.

4. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами пропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различных уровней.


Руководитель предприятия                          Руководитель налогового
(организации)                                     органа
(подпись)                                         (подпись)
Главный бухгалтер                                 Главный бухгалтер
(подпись)                                         (подпись)

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции

ГАРАНТ:

См. форму "Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г." в редакторе MS-Word


Приложение N 8

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


В Государственную налоговую инспекцию
по______________________________________________     Штамп или отметка
          (району, городу)                           налогового органа
по______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации, ИНН)

                                              Получено "__"________199_г.

       Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
                        за ____________ 199__г.

                                                              (тыс. руб.)
-------------------------------------------------------------------------
N п/п            Показатели                             По дан-  По дан-
                                                        ным пла- ным на-
                                                        тельщика логовой
                                                                 инспек-
                                                                 ции
-------------------------------------------------------------------------
                     1                                      2        3
-------------------------------------------------------------------------
1. Валовая прибыль - всего

2. Из  валовой  прибыли,  подлежащей   налогообложению,
исключаются:
   а) доходы,  полученные в виде дивидендов по акциям и
   иным ценным бумагам* и процентов по  государственным
   ценным  бумагам,  и  ценным бумагам органов местного
   самоуправления, принадлежащим предприятию
   б) доходы,  полученные от долевого участия в  других
   предприятиях
   в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая
   расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от
   аренды  и  иных  видов  использования) казино,  иных
   игорных домов (мест)  и  другого  игорного  бизнеса,
   видеосалонов,    видеопоказа,   проката   видео-   и
   аудиокассет и записи на них
   г) прибыль от посреднических операций
   д) прибыль от страховой деятельности
   е) прибыль  от  осуществления  отдельных  банковских
   операций и сделок
   ж) с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого
   участия, выплачиваемых  инвестором в  соответствии с
   соглашением  о  разделе  продукции  за счет прибыли,
   полученной им  при исполнении  указанного соглашения
   з)  суммы  превышения  положительных курсовых разниц
   над отрицательными по валютным счетам и операциям  в
   иностранной  валюте,  образовавшиеся  в  период  с 1
   августа   по   31   декабря   1998   г.
   и)    суммы    положительных    курсовых     разниц,
   образовавшихся в результате изменения курса рубля по
   отношению к котируемым Центральным банком Российской
   Федерации иностранным  валютам, возникших  с момента
   поступления иностранной  валюты на  счет предприятия
   или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс
   предприятия  или  организации   при  их   реализации
   (погашении или прочем выбытии)
Итого по стр. 2
3. Сумма  отчислений в резервный или другие аналогичные
фонды, создание которых предусмотрено законодательством
(не  более  установленных законодательством минимальных
размеров этих фондов и не  свыше  50%  налогооблагаемой
прибыли)**
4. Льготы  по  налогу  на  прибыль в части прибыли,  не
подлежащей   налогообложению   согласно   пункту    4.6
инструкции
5. Льготы по налогу на прибыль   согласно  пунктам 4.1,
4.3,   4.4,   4.5,   4.9   инструкции  (по  специальным
расчетам)***
6. Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)
7. Ставка налога на прибыль - всего в %%
в том числе:
   а) в федеральный бюджет
   б) в  бюджеты   республик   в   составе   Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга, автономных образований
   в) в бюджеты районов,  городов,  районов в  городах,
   поселков, сельских населенных пунктов
8. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
   а) в  федеральный   бюджет (стр. 6 х стр. 7"а"): 100
   б) в   бюджеты   республик   в   составе  Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга,  автономных образований (стр.  6 х
   стр. 7"б") : 100
   в) в бюджеты районов,  городов,  районов в  городах,
   поселков,      сельских     населенных      пунктов
   (стр. 6 х стр. 7"в") : 100
9. Сумма арендной  платы  (за  вычетом  амортизационных
отчислений  (износа),  подлежащая  взносу  в  бюджет  и
исключаемая из налога на прибыль
10. Причитается   в   бюджет  налога на прибыль - всего
(стр. 8 - стр. 9)
в том числе:
   а) в федеральный бюджет
   б) в  бюджеты   республик   в   составе   Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга, автономных образований
   в) в бюджеты районов,  городов,  районов в  городах,
   поселков, сельских населенных пунктов
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
   а) в федеральный бюджет
   б) в   бюджеты   республик   в   составе  Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга, автономных образований
   в) в  бюджеты районов,  городов,  районов в городах,
   поселков, сельских населенных пунктов
12. К доплате по сроку _____ 199 _ г.
   а) в федеральный бюджет
   б) в   бюджеты   республик   в   составе  Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга, автономных образований
   в) в  бюджеты районов,  городов,  районов в городах,
   поселков, сельских населенных пунктов
13. К уменьшению:
   а) по федеральному бюджету
   б) по  бюджетам  республик  в   составе   Российской
   Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
   Санкт-Петербурга, автономных образований
   в) по бюджетам районов,  городов, районов в городах,
   поселков сельских населенных пунктов
Установленный срок для представления баланса:
квартального:
годового:
Примечания:
1. Настоящая форма расчета применяется для предприятий,
уплачивающих  налог  ежемесячно  исходя  из  фактически
полученной   прибыли,  начиная  с  расчетов  налога  от
фактической прибыли за  январь-май  1997  года,  а  для
остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.
2. Валовая  прибыль,  отражаемая  по  строке 1 расчета,
определяется  на  основании   прилагаемой   к   расчету
"Справки  о  порядке определения данных,  отражаемых по
строке  1  "Расчета  налога  от  фактической   прибыли"
согласно   приложениям   N   11  и  N  12  к  настоящей
инструкции.
3. Сумма льгот,  принимаемая в расчете,  определяется в
соответствии  с  положениями,  изложенными  в разделе 4
настоящей инструкции.

Руководитель предприятия (организации)
                                                                (подпись)
Руководитель налогового органа
                                                                (подпись)
Главный бухгалтер
                                                                (подпись)
Главный бухгалтер
                                                                (подпись)

------------------------------------------------------------

* Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г. включительно.

** Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г. включительно.

*** При применении пункта 4.7 инструкции в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр. 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 9

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

ГАРАНТ:

См. форму "Расчет налога на доходы за 2000 г." в редакторе MS-Word


     Штамп предприятия
     (организации)

     В Государственную                               Штамп или отметка
     налоговую инспекцию                             налогового органа
     по __________________
         (району, городу)
     по _________________________________            Получено "____"
        (полное наименование предприятия,            ___________ 199__ г.
        организации, ИНН)

Расчет (налоговая декларация) налога на доходы
от ___ видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-,
видеозаписями, игровыми и иными программами
(аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители)
и записей на них


(тыс.руб.)

N
стр.
Показатели По данным
плательщика
По данным
налоговой
инспекции
1 2 3 4
1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.
8.
Выручка
Расходы, исключаемые из выручки
для исчисления дохода
Облагаемый доход
Ставка налога
Причитается в бюджет налога с дохода
Начислено в бюджет налога с дохода
К доплате по сроку _________ 199___ г.
К уменьшению
   

Руководитель предприятия
(организации)
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись)

Руководитель налогового
органа
(подпись)
Главный бухгалтер
(подпись)



Приложение N 10

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37


Примеры
зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения


N 1

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом с корпораций, так же, как и национальные компании, по ставке 35 %.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60000 х 35% = 21000 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 3000000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32 % составил:

300000 х 32 % = 96000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75000 х 32 % = 24000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96000 - 21000 - 75000 рублей.

Итого: налог к уплате 75000 рублей.


N 2

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52000 х 46 = 23920 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовый доход из всех источников равен 780000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32 % составил:

260000 х 32 = 83200 рублей.

3. На сумму налога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Например, облагаемая прибыль составила 65000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65000 х 32 = 20800 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 20800 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23920 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

83200 - 20800 = 62400 рублей.

Итого: налог к уплате 62400 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23920 - 20800 = 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 11

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

(введено Изменениями и дополнениями N 4

от 25 августа 1998 г.)

ГАРАНТ:

См. форму "Справка о порядке определения данных за 2000 г." в редакторе MS-Word


                       Приложение к Расчету налога от фактической прибыли
                       по _______________________________________________
                      (полное наименование предприятия, организации, ИНН)
            _____________________________________________________________
             (фамилия ответственного лица - исполнителя и номер телефона)

            Справка* о порядке определения данных, отражаемых
           по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
                        за _____________ 199_ г.

N
п/п
Показатели Сумма
(тыс.pуб.)
1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  
2.

2.1.







2.2.








2.3.
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по моменту оплаты**:
от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
а) изменения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) (+, -)"
б) изменения величины себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) включая управленческие и
коммерческие расходы (+, -)
Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а" -
"б" (+, -)
от реализации основных фондов и иного имущества (кро-
ме ценных бумаг) в результате:
а) изменения выручки от реализации основных фондов и
иного имущества (+, -)
б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости
основных фондов, иного имущества и расходов, связан-
ных с их выбытием (+, -)
Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" -
"б" (+, -)
от реализации ценных бумаг в результате:
а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+,
-)
б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и
расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+,
-)
Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а"-"б")
(+, -)
Всего по строке 2 (сумма данных по строкам
2.1 - 2.2 - 2.3) (+, -)
 
3.
3.1.

















3.2.














3.3.
Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
а) увеличения налогооблагаемой прибыли при реализа-
ции, обмене и безвозмездной передаче продукции (ра-
бот, услуг) по рыночной цене не выше фактической се-
бестоимости (разница между рыночной ценой и фактичес-
кой ценой реализации) - (действует до 04.08.98 вклю-
чительно)
б) увеличения налогооблагаемой прибыли при реализа-
ции, обмене и безвозмездной передаче продукции (ра-
бот, услуг) по цене не выше фактической себестоимости
в случаях, когда рыночная цена на аналогичную продук-
цию (работы, услуги) выше цены фактической реализации
(разница между рыночной ценой и фактической ценой
реализации) - действует с 05.08.98 по 31.12.98
в) увеличения налогооблагаемой прибыли при определе-
нии цены товаров, работ или услуг для целей налогооб-
ложения исходя из принципов, изложенных в статье 40
Налогового кодекса Российской Федерации (действует с
01.01.99)
увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации,
обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций,
обращающихся на организованном рынке, по цене не выше
цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приоб-
ретению и реализации (в соответствии с п.2.4 Инструк-
ции) в случаях, когда: (действует с 05.08.98)
а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с
учетом предельной границы колебаний) - на разницу
между рыночной ценой с учетом предельных границ коле-
баний рыночной цены и фактической ценой реализации
б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены
(с учетом предельной границы колебаний) - на сумму
превышения убытка, полученного от реализации акций и
облигаций, над доходом от реализации указанных кате-
горий бумаг
_____________________________________
Всего по строке 3 (сумма данных по строкам
3.1 - 3.2 - 3.3) (+)
 
4.

4.1.























4.2.



4.3.


4.4.

4.5.


4.6.

4.7.







4.8.
4.9.


4.10.





4.11.


4.12.





4.13.



4.14.




4.15.



4.16.


4.17.

4.18.



4.19.






4.20.





4.21.








4.22.




4.23.





4.24.
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы:
превышения фактических затрат, включенных в себестои-
мость продукции (работ, услуг), над установленными
лимитами, нормами и нормативами по:
а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на
производственные нужды сверх ставки рефинансирования
Банка России, увеличенной на 3 пункта
б) оплате процентов по валютным кредитам банков в
размере более 15% годовых
в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих
размер, установленный законодательством
г) оплате процентов по просроченным кредитам банков
(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
д) командировочным расходам, связанным с производс-
твенной деятельностью
е) представительским расходам
ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учеб-
ными заведениями
з) расходам на рекламу
и) выплате компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей
к) добровольному страхованию
л) ______________________________________________
Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" -
"л")
амортизационных отчислений, начисленных ускоренным
методом в порядке, установленном законодательством, в
случае их нецелевого использования (действует до
31.12.97 включительно)
потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции
и товаров (в соответствии с п.53 Приказа Минфина Рос-
сии от 26.12.94 N 170 рег. N 800 от 27.02.95)
потерь от уценки производственных запасов и готовой
продукции (в соответствии с законодательством)
стоимости безвозмездно полученного имущества от дру-
гих предприятий (кроме случаев, указанных в пункте
2.7 Инструкции)
потерь от списания и прочего выбытия остаточной стои-
мости не полностью амортизированных основных средств
а) убытков от реализации и безвозмездной передачи ос-
новных средств и иного имущества (включая от продажи
и покупки валюты) (действует до 04.08.98 включитель-
но)
б) убытков от реализации и безвозмездной передачи ос-
новных средств и иного имущества (включая от продажи
и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (дейс-
твует с 05.08.98)
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
убытков от списания дебиторской задолженности в соот-
ветствии с постановлением Правительства России от
18.08.95 N 817
убытков от производства и реализации сельскохозяйс-
твенной продукции, в том числе подсобного сельского
хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от
реализации произведенной и переработанной на данном
предприятии сельскохозяйственной продукции собствен-
ного производства
отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а
также пo операциям в иностранной валюте (действует по
20.01.97 включительно)
остаточной стоимости основных средств и произведенных
затрат по объектам, не завершенным строительством,
реализованных или безвозмездно переданных в течение 2
лет с момента получения льготы по прибыли, направлен-
ной на финансирование капитальных вложений в пределах
сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
отрицательных суммовых разниц, возникших при осущест-
влении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по
официальному курсу соответствующей валюты или услов-
ных денежных единицах
разницы между учетной ценой и первоначально оплачен-
ной стоимостью акций, полученных акционером в резуль-
тате увеличения уставного капитала в связи с перео-
ценкой основных фондов по решению Правительства Рос-
сийской Федерации, при их реализации
убытков по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опци-
он), заключенным на куплю-продажу иностранной валюты,
превышающим доходы, полученные по аналогичным сделкам
(действует до 04.08.98 включительно)
убытков по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опци-
он), предметом которых не является валюта (действует
до 04.08.98 включительно)
убытков по форвардным контрактам без поставки базис-
ного актива (действует с 05.08.98)
убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и оп-
ционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых
рисков, превышающих доходы, полученные от купли-про-
дажи указанных контрактов (действует с 05.08.98)
отрицательных разниц от переоценки балансовой стои-
мости государственных ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, на рыночную коти-
ровку сверх сумм положительных разниц от переоценки
отдельных выпусков этих ценных бумаг (действует до
04.08.98 включительно для профессиональных участников
и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимо-
сти ценных бумаг, обращающихся на организованном рын-
ке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм по-
ложительных разниц от переоценки этих ценных бумаг
(действует с 05.08.98 для профессиональных участников
и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
отрицательных разниц от переоценки балансовой стои-
мости реализованных ценных бумаг на рыночную котиров-
ку (по профессиональным участникам и инвестиционным
фондам, переоценивающим ценные бумаги), отнесенную в
предыдущем отчетном периоде на уменьшение налогообла-
гаемой базы (действует с 05.08.98) (заполняется в
случае превышения отрицательной переоценки над поло-
жительной по ценным бумагам, реализованным с при-
былью)
доходов доверителя (учредителя доверительного управ-
ления) за отчетный период (квартал), начисляемых в
целях налогообложения поверенным (управляющим) по до-
говорам поручения (управления) ежеквартально незави-
симо от периода расчетов, предусмотренных договором
превышения амортизационных отчислений, начисленных
методом, выбранным предприятием, над суммами аморти-
зационных отчислений, принимаемых для целей налогооб-
ложения в размерах, исчисленных по установленным нор-
мам от первоначальной стоимости основных средств
(действует с 01.01.98)
______________________________________
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 -
4.24)
 
5.

5.1.




5.2.

5.3.


5.4.


5.5.


5.6.








5.7.
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сум-
мы:
прибыли от реализации произведенной сельскохозяйс-
твенной и охотохозяйственной продукции, а также от
реализации произведенной и переработанной на данном
предприятии сельскохозяйственной продукции собствен-
ного производства
дооценки производственных запасов и готовой продукции
(в соответствии с законодательством)
прибыли от реализации основных фондов и иного иму-
щества, освобождаемой от налогообложения в результате
применения индекса-дефлятора
положительной курсовой разницы по валютным счетам, а
также операциям в иностранной валюте (действует по
20.01.97 включительно)
восстановленного резерва под обесценение вложений в
ценные бумаги, не использованного на конец года
(квартала)
положительных разниц от переоценки балансовой стои-
мости реализованных ценных бумаг на рыночную котиров-
ку (по профессиональным участникам и инвестиционным
фондам, переоценивающим ценные бумаги), отнесенную в
предыдущем отчетном периоде на увеличение налогообла-
гаемой базы (действует с 05.08.98) (заполняется в
случае превышения отрицательной переоценки над поло-
жительной по ценным бумагам, реализованным с при-
былью)
_______________________________
Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.7)
 
6. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета нало-
га от фактической прибыли (стр.1 +, - стр.2 + стр.3 +
стр.4 - стр.5)
 

Руководитель предприятия
(организации)                                                   (подпись)

Главный бухгалтер                                               (подпись)

Примечание: по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам. -------------------------------------------------------------------------

* Настоящая Справка не распространяется на банки. Представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.

** Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.


Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции


Приложение N 12

к Инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

(введено Изменениями и дополнениями N 4

от 25 августа 1998 г.)


                       Приложение к Расчету налога от фактической прибыли
                       по _______________________________________________
                      (полное наименование предприятия, организации, ИНН)
            _____________________________________________________________
             (фамилия ответственного лица - исполнителя и номер телефона)

            Справка о порядке определения данных, отражаемых
           по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
       (по кредитным организациям) за ________________ 199___ г.*

N
п/п
Показатели Сумма
(тыс.pуб.)
1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  
2.

2.1.












































































2.2.



2.3.



2.4.



2.5.


2.6.

2.7.



2.8.


2.9.



2.10.
















2.11.






2.12.





2.13.




2.14.



2.15.






2.16.



2.17.



2.18.


2.19.




2.20.




2.21.




2.22.


2.23.





2.24.




2.25.








2.26.







2.27.
2.28.
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы
превышения фактических затрат, учтенных при формиро-
вании балансовой прибыли, над установленными лимита-
ми, нормами и нормативами, по:
а) оплате процентов по полученным рублевым межбан-
ковским кредитам, включая целевые централизованные
кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным
ресурсам, а также по отсроченным (пролонгированным) в
установленном порядке межбанковским кредитам сверх
ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на
три пункта
б) оплате процентов, начисленных по остаткам на кор-
счетах сверх ставки рефинансирования Банка России,
увеличенной на три пункта
в) оплате процентов по полученным валютным межбан-
ковским кредитам в размере, превышающем 15 процентов
годовых
г) оплате процентов по просроченным кредитам банков
(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
д) командировочным расходам, связанным с банковской
деятельностью
е) представительским расходам
ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учеб-
ными заведениями
з) расходам на рекламу
и) выплате компенсации за использование работниками
банка для служебных поездок личных легковых автомоби-
лей
к) добровольному страхованию
л) отчислениям в резерв на возможные потери по ссу-
дам, подлежащим резервированию в соответствии с по-
рядком, установленным Банком России по согласованию с
Минфином России, но не уменьшающим налогооблагаемую
базу в соответствии с действующими нормативными акта-
ми
м) отчислениям в резерв под обесценение ценных бумаг:
- подлежащим резервированию в соответствии с установ-
ленным порядком, но не уменьшающим налогооблагаемую
базу в соответствии с действующими нормативными акта-
ми
н) выплатам в денежной, натуральной форме отдельных
видов премий, материальной помощи, иных вознагражде-
ний и надбавок работникам банка, а также затратам,
связанным с их содержанием, не подлежащим включению в
затраты, оказываемых банками услуг
о) убыткам по срочным сделкам (форвард, фьючерс, оп-
цион), заключенным на куплю-продажу иностранной валю-
ты, превышающим доходы, полученные по аналогичным
сделкам (действует до 04.08.98 включительно)
убыткам по форвардным сделкам, заключенным на
куплю-продажу иностранной валюты, превышающим доходы,
полученные по таким сделкам
п) убыткам по срочным сделкам (форвард, фьючерс, оп-
цион), предметом которых не является иностранная ва-
люта (действует до 04.08.98 включительно)
р) убытки по форвардным контрактам без поставки ба-
зисного актива (действует с 05.08.98)
с) убыткам от купли-продажи фьючерсных и опционных
контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых
рисков, превышающим доходы от купли-продажи указанных
фьючерсных и опционных контрактов (действует с
05.08.98)
т) затратам, связанным с проведением проверок дея-
тельности банка, проводимых по инициативе одного или
нескольких учредителей (акционеров, пайщиков) банка
у) расходам, связанным с организацией банком филиалов
и представительств, в том числе за рубежом
ф) плате предприятиям, организациям и учреждениям,
включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам
денежную наличность
х) сумму отрицательной переоценки по драгоценным ме-
таллам и камням, превышающей положительную разницу
ц) сумму отрицательной переоценки по реализованным
драгоценным металлам и камням, ранее учтенной в
уменьшение налогооблагаемой базы**
ч) __________________________________________
Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а" -
"ч")
амортизационных отчислений, начисленных ускоренным
методом в порядке, установленном законодательством, в
случае их нецелевого использования (действует до
31.12.97 включительно)
амортизационных отчислений, начисленных в установлен-
ном законодательством порядке по основным фондам, не
используемым для осуществления банковской деятельнос-
ти
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а
также по нематериальным активам, принадлежащим банку
и не используемым для осуществления банковской дея-
тельности
стоимости безвозмездно полученных денежных средств,
основных фондов и иного имущества от физических или
юридических лиц
потерь от списания и прочего выбытия не полностью са-
мортизированных основных средств
убытков от реализации и безвозмездной передачи основ-
ных средств и иного имущества, за исключением убытков
от реализации государственных ценных бумаг (действует
до 04.08.98 включительно)**
убытков от реализации и безвозмездной передачи основ-
ных средств и иного имущества, за исключением убытков
от реализации ценных бумаг (действует с 05.08.98)
убытков от реализации государственных ценных бумаг по
цене ниже рыночной в виде разницы между фактической
ценой реализации и рыночной ценой (действует до
04.08.98 включительно)
убытка, полученного при реализации, обмене и безвоз-
мездной передаче акций и облигаций, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене не выше
цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приоб-
ретению и реализации и рыночной ценой реализации с
учетом установленной предельной границы колебаний ры-
ночной цены (в соответствии с п.2.4 Инструкции) в
случаях, когда:
а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с
учетом предельной границы колебаний) - на разницу
между рыночной ценой с учетом предельных границ коле-
баний рыночной цены и фактической ценой реализации
б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены
(с учетом предельных границ колебаний) - на сумму
превышения убытка, полученного от реализации акций и
облигаций над доходами от реализации указанных кате-
горий бумаг
отрицательной разницы от переоценки балансовой стои-
мости реализованных ценных бумаг на рыночную котиров-
ку (по переоцениваемым бумагам), отнесенную в преды-
дущем отчетном периоде на уменьшение налогооблагаемой
базы (действует с 05.08.98) (заполняется в случае
превышения отрицательной переоценки над положительной
по ценным бумагам, реализованным с прибылью)
отрицательных разниц от переоценки балансовой стои-
мости государственных ценных бумаг на рыночную коти-
ровку, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, сверх сумм положительных разниц от переоценки
отдельных выпусков этих ценных бумаг (действует до
04.08.98 включительно)
отрицательных разниц от переоценки балансовой стои-
мости ценных бумаг на рыночную котировку обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, сверх сумм по-
ложительных разниц от переоценки этих ценных бумаг
(действует с 05.08.98)
отрицательных суммовых разниц, возникших при осущест-
влении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по
официальному курсу соответствующей валюты или услов-
ных денежных единицах
компенсации разницы в процентах по ссудам, выданным
работникам банка, если уровень процентных ставок по
таким ссудам ниже, чем средневзвешенный процент,
рассчитанный по всем ссудам, выданным юридическим и
физическим лицам, или по сравнению с учетной ставкой
Банка России, действующей на дату выдачи ссуды физи-
ческому лицу, увеличенной на три пункта
возмещения разницы при продаже наличной иностранной
валюты, включая продажу валюты работникам банка, по
курсу более низкому, чем установленный в этот день
для сторонних покупателей
других расходов, уплаченных сторонним организациям за
оказанные услуги при наличии у банка соответствующих
служб (маркетинговых, по привлечению банковских кре-
дитов и других аналогичных услуг)
затрат по оплате стоимости собственных акций, выкуп-
ленных у акционеров, в части, превышающей их номи-
нальную стоимость
разницы между учетной ценой и первоначально оплачен-
ной стоимостью акций, полученных акционером в резуль-
тате увеличения уставного капитала в связи с перео-
ценкой основных фондов по решению Правительства Рос-
сийской Федерации, при их реализации
накопленного купонного дохода по реализованным ценным
бумагам, по которым в соответствии с действующим по-
рядком при исчислении налогооблагаемой базы не разре-
шено исключать из объема реализации накопленный ку-
понный доход
доходов доверителя (учредителя доверительного управ-
ления) отчетного периода (квартала), в целях налого-
обложения начисляемых поверенным (управляющим) ежек-
вартально по договорам поручения (управления), неза-
висимо от предусмотренных договором сроков расчета
отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а
также по операциям в иностранной валюте (действует до
20.01.97 включительно)
остаточной стоимости основных средств и произведенных
затрат по объектам, не завершенным строительством,
реализованных или безвозмездно переданных в течение 2
лет с момента получения льготы по прибыли, направлен-
ной на финансирование капитальных вложений в пределах
сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные
фонды в виде санкций в соответствии с законодательст-
вом Российской Федерации, в том числе в части штра-
фов, уплачиваемых Банку России за нарушение банковс-
кого законодательства
корректировки балансовой прибыли на суммы процентов,
полученных при закрытии кредитного договора или дохо-
дов по другим договорам, закрытых на основании дого-
вора об отступном (в том числе переоформленных с уче-
том применения векселей), договора новации, переус-
тупки права требования путем заключения договора цес-
сии, или на иных основаниях передачи права третьему
лицу (в случае, если суммы указанных процентов не от-
несены на счет учета доходов)
отчислений в резерв на возможные потери по ссудам
(уменьшающих при начислении налогооблагаемую базу)
при закрытии кредитного договора на основании догово-
ра об отступном (в том числе переоформленных с учетом
применения векселей), договора новации, переуступки
права требования путем заключения договора цессии
и/или на иных основаниях передачи права требования
третьему лицу ранее произведенные
_________________________________
_________________________________
Итого по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 -
2.28)
 
3.

3.1.


3.2.


3.3.


3.4.


3.5.


3.6.




3.7.






3.8.




3.9.








3.10.
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на
суммы:
положительной курсовой разницы по валютным счетам, а
также операциям в иностранной валюте (действует до
20.01.97 включительно)
восстановленной величины ранее созданного резерва на
возможные потери по ссудам, если указанный резерв не
был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы
восстановленной величины ранее созданного резерва под
обесценение ценных бумаг, если указанный резерв не
был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы
прибыли от реализации основных фондов и иного иму-
щества, освобождаемой от налогообложения в результате
применения индекса-дефлятора
сумму положительной переоценки реализованных драго-
ценных металлов и камней, учтенных в предыдущих от-
четных периодах в составе налогооблагаемой базы**
дохода, полученного от купли-продажи биржевого фь-
ючерсного контракта и опциона, учтенного в предыдущем
отчетном периоде при определении налогооблагаемой ба-
зы по реализованным контрактам, при закрытии балансо-
вого счета "Доходы будущих периодов"
накопленного купонного дохода по реализованным ценным
бумагам, по которым в соответствии с действующим по-
рядком при исчислении налогооблагаемой базы не разре-
шено исключать из объема реализации накопленный ку-
понный доход (учтенного в предыдущем отчетном периоде
при определении дохода от реализации), при закрытии
счета, учитывающего накопленный купонный доход
сумму положительной переоценки ценных бумаг по реали-
зованным бумагам, ранее отнесенной на увеличение на-
логооблагаемой базы (заполняется в случае превышения
отрицательной переоценки над положительной по ценным
бумагам, реализованным с прибылью)
при закрытии счета доходов будущих периодов на сумму
процентов по закрытым кредитным договорам или доходам
по другим договорам, закрытым на основании договора
об отступном, переоформленных с учетом применения
векселей, договора новации, переуступки права требо-
вания путем заключения договора цессии, или на иных
основаниях передачи права третьему лицу (в случае,
если суммы указанных процентов ранее увеличивали на-
логооблагаемую базу)
______________________
Итого по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1 -
3.12)
 
4. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета нало-
га от фактической прибыли (стр.1 + стр.2 - стр.3)
 

Датой реализации также считается закрытие договорных отношений на основании договора об отступном (в том числе и с применением векселей), договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права требования.


Руководитель предприятия
(организации)                                                   (подпись)

Главный бухгалтер                                               (подпись)

Примечание: по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.


-------------------------------------------------------------------------

* Представляется как приложение к Расчету налога от фактической прибыли.

В состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль включается сумма остатков, ежеквартально списываемая в течение 1995-1999 годов с балансового счета 61404 (948) "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам" на расходы банка (балансовый счет N 70209 "Другие расходы"). Данное положение относится к резервам, созданным в 1994 году по ссудам, выданным после вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

**) не заполнять.


--------------------------------

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. сноска *1 к пункту 1.1.1 настоящей инструкции изложена в новой редакции

См. текст сноски в предыдущей редакции


*1 При определении понятия бюджетных учреждений следует руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" с последующими изменениями и дополнениями" (зарегистрировано в Минюсте России 15 сентября 1998 г. N 1609).

*2 Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

*3 Исключена.

Информация об изменениях:

См. сноску *3.


*4 Указ Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. в сноску к абзацу двадцать пятому (ранее абзац тридцатый) пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст сноски в предыдущей редакции


*5 Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. N 1397 "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. N ВГ-4-16/1н) и Постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1995 г. N 1114 "Об освобождении участников реализации программ жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск от налогов" (перечень российских юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 ноября 1995 г. N ВЗ-6-16/607), с учетом последующих изменений и дополнений.

*6 Исключена.

Информация об изменениях:

См. текст сноски *6.


*8 Утвержден письмом Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз" и Главохотой при Минсельхозе России по согласованию с Минфином России и Госналогслужбой России от 19 апреля 1993 г. N 3-33/3-13, доведенным до сведения госналогинспекций письмом Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. N ВГ-4-02/74н.

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 2 от 12 февраля 1996 г. последний абзац пункта 2.9 настоящей Инструкции дополнен сноской *9


*9 В порядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в сноску к абзацу девятому пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст сноски в предыдущей редакции


*10 В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" вступает в силу с 1 января 1996 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года. При отнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и эротического характера следует руководствоваться Федеральным законом от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации".

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 1.3 настоящей Инструкции дополнен сноской *11


*11 Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. N 165-р о расчетах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых инспекций телеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. N НП-4-01/27н).

Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. N 1130 "О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. N НП-6-01/422).

Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. N 88 "О порядке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. N НП-6-02/110).

Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. N 629 "О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 5 июня 1996 г. N ВГ-6-02/383).

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 2.4 настоящей Инструкции дополнен сноской *12


*12 Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 марта 1996 г. N НП-6-02/217).

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в сноску к абзацу одиннадцатому пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст сноски в предыдущей редакции


*13 Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня 1996 г. N 671 "Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 июня 1996 г. N ВГ-6-02/429), действовало по 30 июня 1998 г. включительно.

Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 1998 г. N 666 "Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль" ("Собрание законодательства Российской Федерации", N 27, 06.07.98, ст.3186).

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. в сноску к абзацу тридцать восьмому пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст сноски в предыдущей редакции


*14 Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1996 г. N 478 "Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых, полученная предприятиями всех организационно-правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежит налогообложению" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 апреля 1996 г. N ВП-6-02/290) с дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1996 г. N 822 (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа 1996 г. N ВЗ-6-02/550), и постановление Правительства Российской Федерации от 20 мая 1999 г. N 546 ("Собрание законодательства РФ", 31.05.99, N 22, ст.2767) (доведено 02.06.99 N ВГ-6-02/454).

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. второй абзац пункта 2.7 настоящей инструкции дополнен сноской *15


*15 Действует со дня официального опубликования Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ. Статьей 6 этого Закона установлено, что действие Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом, пересчет сумм излишне уплаченных налогов, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.

Согласно статье 4 указанного Закона контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые льготы, уплачивает суммы налога в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 4.1 настоящей инструкции дополнен подпунктом 4.1.12 со сноской *16:


*16 Подпункт действует в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах". Согласно статье 3 указанный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года.

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. абзацы второй и третий пункта 4.6 настоящей инструкции дополнены сноской *17:


*17 Постановление Правительства Российской Федерации от 13 мая 1997 г. N 579 "Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения" ("Собрание законодательства Российской Федерации", 19.05.97, N 20, ст.2307).

Информация об изменениях:

Изменениями и дополнениями N 5 от 6 июля 1999 г. пункт 4.6 настоящей инструкции дополнен новыми абзацами со сноской *18:


*18 Абзацы действуют в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 января 1999 г. N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах". Согласно статье 3 настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, действует до 31 декабря 2001 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года.



Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"


Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г.

Регистрационный N 938


Настоящая Инструкция вводится в действие в порядке, установленном в разделе 10


Текст инструкции опубликован в "Финансовой газете", N 36, 39 1995 г., в газете "Экономика и жизнь", 1995, N 36, в газете "Российские вести" от 12 октября 1995 г. N 194, от 19 октября 1995 г. N 199, в журнале "Налоговый вестник", 1996, N 6, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", от 15 октября 1998 г., N 20, в журнале "Экспресс-Закон", декабрь 1998 г., N 49-50, в журнале "Экспресс-Закон", октябрь 1999 г., N 38, в Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации от 1 января 1996 г. N 1


Текст инструкции в редакции изменений и дополнений NN 1, 2, 3 опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 24 июля 1997 г., с изменениями и дополнениями N 5 опубликован в журнале "Российский налоговый курьер", N 10, 1999 г.


Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 настоящая Инструкция признана утратившей силу


В настоящий документ внесены изменения следующими документами:


Изменения и дополнения N 5 от 6 июля 1999 г.

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 4 от 25 августа 1998 г.

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 3 от 18 марта 1997 г.

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 2 от 12 февраля 1996 г.

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названных Изменений и дополнений


Изменения и дополнения N 1 от 22 января 1996 г.

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названных Изменений и дополнений


В связи с допущенной технической ошибкой письмом Госналогслужбы РФ от 7 октября 1998 г. N 02-5-11/28 в строку 4 приложения N 12 к настоящей Инструкции внесена поправка


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.