Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"

Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59
"О рекомендациях по применению учетных регистров
бухгалтерского учета на предприятиях"

ГАРАНТ:

Об учетных регистрах см. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

См. комментарии к настоящему письму

Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что с введением в действие в 1992 году Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и нового Плана счетов бухгалтерского учета предприятиям, осуществляющим бухгалтерский учет с использованием регистров, утвержденных Минфином СССР, следует иметь в виду следующее.

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

1. Предприятия, использующие для учета единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства", применяют ее с учетом рекомендаций согласно приложению 1 к настоящему письму.

Объем единой журнально-ордерной формы счетоводства приведен в перечне типовых регистров (приложение 2 к настоящему письму).

По отраслям, не включенным в перечень, соответствующие министерства и ведомства самостоятельно разрабатывают для предприятий своей системы специализированные учетные регистры с соблюдением общих принципов учета, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, и положений, установленных рекомендациями к настоящему письму.

2. Предприятия, применяющие форму счетоводства, установленную письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций", используют при ее ведении также рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства согласно приложению 1 к настоящему письму.

3. Малые предприятия, осуществляющие учет по упрощенной системе, предусмотренной для них Минфином СССР в письме от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", ведут его на предложенных данным письмом формах с изменением кодов отдельных счетов бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.

ГАРАНТ:

Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

4. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет в соответствии с методическими рекомендациями Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. N 35/34-Р/426 "По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники", приводят программу и учетные регистры в соответствие с принципами учета, установленного Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, и кодами счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета.

5. Одновременно сообщаем, что уточненные формы регистров переданы в РППО "Росбланкоиздат" для централизованного печатания бланков по заказам министерств, ведомств и предприятий.

6. С изданием настоящих рекомендаций письма Минфина СССР от 8 июня 1963 г. N 151 "О применении журнально-ордерной формы счетоводства в проектных и изыскательских организациях" от 10 июня 1964 г. N 154 "О применении журнально-ордерной формы счетоводства в автомобильных хозяйствах", от 28 ноября 1964 г. N 373 "О применении журнально-ордерной формы счетоводства в жилищных хозяйствах местных Советов депутатов трудящихся" не применяются.

 

 

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.В. Горбачев

 

Заместитель начальника

Управления методологии бухгалтерского

учета и отчетности

Н.Г. Волков

 

Приложение 1

к письму Минфина РФ

от 24 июля 1992 г. N 59

 

 

Рекомендации
по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства

 

1. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм, приведенному в приложении 2 к письму.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций следующим образом:

 

 

 Номер счета, на ко- Наименование счета             Номер счета, операции
 тором группируются                                 которого группируются
 операции
 01                  Основные средства              01, 03
 10                  Материалы                      07, 10, 11
 20                  Основное производство          20, 21, 23
 26                  Общехозяйственные расходы      25, 26
 45                  Товары отгруженные             45, 62
 48                  Реализация прочих активов      47, 48
 51                  Расчетный счет                 51, 52, 55, 56, 57
 69                  Расчеты по социальному страхо- 65, 69
                     ванию и обеспечению
 76                  Расчеты с разными дебиторами и 06, 09, 58, 61, 63,
                     кредиторами                    64, 67, 68, 73, 75,
                                                    76, 97
 79                  Внутрихозяйственные расчеты    78, 79
 88                  Фонды специального назначения  85, 86, 88, 96
 89                  Резервы предстоящих расходов и 82, 89
                     платежей

 

 

 

Данные предприятия учет ведут на следующих регистрах:

 

 Регистр (номер)            Наименование и назначение регистра
 журнал-ордер ведомость
 01           --            По счетам 50, 51 (51, 52, 55, 56, 57)
 02           --            По счетам 90, 92, 93, 94, 95
 03           --            По счетам  60, 71, 76 (06, 09, 58, 61, 63,
                            64, 67, 68, 73, 75, 76, 97), 79 (78, 79)
 --           01            Ведомость аналитического учета расчетов с
                            поставщиками и подрядчиками (счет 60)
 --           02            Ведомость аналитического учета расчетов с
                            разными дебиторами и кредиторами
 --           03            Ведомость учета расчетов в порядке зачета
                            взаимных требований
 04           --            По счетам 01 (01, 03), 04, 48 (47, 48)
 05           --            По счетам 02, 05, 10 (10, 11), 12, 13, 20
                            (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 29, 31, 69
                            (65, 69), 70, 84 (для промышленных пред-
                            приятий)
 05-с         --            По счетам 02, 05, 10 (07, 10), 12, 13, 20
                            (20, 23), 25, 26, 29, 30, 31, 69 (65, 69),
                            70, 84 (для строительных организаций)
 --           04            Ведомость аналитического учета затрат не-
                            промышленных производств и хозяйств
 --           05            Ведомость учета движения материальных цен-
                            ностей
 06           --            По счетам 40, 41, 42, 43, 45 (45, 62), 46
 07           --            По счетам 80, 81, 83, 87, 88 (85, 86, 88,
                            96), 89 (82, 89)
 08           --            По счетам 07, 08, 11
 --           06            Ведомость аналитического учета затрат по
                            законченным капитальным вложениям
 --           --            Разработочная таблица N 2 "Распределение
                            заработной платы в строительных организациях"
 --           --            Главная книга (отдельными листами)

 

 

2. Инструкции по применению единых журнально-ордерных форм счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций используются предприятиями при ведении регистров по тем разделам, которые отражают порядок учета его имущества, средств в расчетах и обязательств на счетах бухгалтерского учета согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению.

ГАРАНТ:

См. Инструкцию по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденную Минфином СССР 7 марта 1960 г., Инструкцию по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную Минфином СССР от 6 июня 1960 г.

3. Первичный учет ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.), полученных или выданных предприятием, ведется с применением форм первичной учетной документации, разработанных министерствами и ведомствами либо самостоятельно предприятием.

Записи по операциям, осуществляемым в иностранной валюте, отражаются в регистрах бухгалтерского учета в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, учитываемой в формах первичной учетной документации, разработанных министерствами и ведомствами либо самостоятельно предприятиями.

4. При наличии у предприятия валютного счета учет операций по счету 52"Валютный счет" ведется с применением типовой формы журнала-ордера N 2.

5. Учет краткосрочных (счет 94 "Краткосрочные займы") и долгосрочных (счет N 95 "Долгосрочные займы") заемных средств ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 4 на основании выписок банков и других документов первичного учета полученных взаем средств.

6. Предприятиям, использующим для учета материалов регистры бухгалтерского учета из единых журнально-ордерных форм счетоводства, предназначенных для предприятий и небольших предприятий и хозяйственных организаций, а также из системы учета для малых предприятий, следует иметь в виду, что в них не предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Предприятия, учитывающие материалы по планово-расчетным (учетным) ценам, отклонения их стоимости по данной оценке от фактической себестоимости приобретения распределяют при выбытии материалов на все счета, на которые относится стоимость потребленных (отпускаемых) материалов.

7. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет реализации продукции (работ, услуг) в типовой форме журнала-ордера N 11.

В зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) учет расчетов с покупателями и заказчиками может вестись в ведомости N 16 (отгрузка) - при определении выручки по отгрузке продукции (работ, услуг) или в ведомости N 16-а - при определении выручки по оплате отгруженной продукции (работ, услуг).

Небольшие предприятия и хозяйственные организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке, для учета расчетов с покупателями и заказчиками используют ведомость N 16 (отгрузка) из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

8. Учет расчетов с собственниками (счет 85 "Уставный фонд"), использования нераспределенной прибыли (счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), резервов (счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), в том числе по сомнительным долгам (счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"), образования и использования спецфондов (счет 88 "Фонды специального назначения") и средств целевого финансирования (счет 96 "Целевые финансирование и поступления") ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 12.

9. Учет имущества, отражаемого на счетах 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 04 "Нематериальные активы", и операций по его выбытию, учитываемых на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 13.

При этом реализация имущества на сторону отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, но с учетом задолженности покупателей на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в корреспонденции с кредитом счетов 47 или 48) в ведомости N 7.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведется обособленно от собственных в таком же порядке с использованием пообъектных карточек или инвентарных книг.

Аналитический учет нематериальных активов и их износа ведется в ведомости N 17.

Следует иметь в виду, что при начислении износа по основным средствам в разработочных таблицах (операции по счету 02 "Износ основных средств" отражаются в соответствующих журналах-ордерах N 10) данные по основным средствам необходимо записывать позиционным способом по каждому объекту отдельно для контроля с целью непревышения начисленного износа по ним над их первоначальной стоимостью.

Для контроля за полным перенесением стоимости основных средств на издержки производства в разработочные таблицы включены графы для учета начисленного износа нарастающим итогом с начала ввода их в действие (эксплуатацию).

Разработочные таблицы используются также и для определения сумм отчислений в ремонтный фонд, если предприятием принято решение об его образовании.

10. Учет операций, отражаемых на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 11 "Животные на выращивании и откорме", ведется предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 16 и ведомости N 18 "Учет затрат по капитальным вложениям" и N 18/1 "Учет затрат по законченным капитальным вложениям".

Строительные и научные организации могут вести учет капитальных вложений в соответствующих журналах-ордерах N 10, не применяя журнал-ордер N 16 и ведомости N 18 и N 18/1.

Организации при местных органах управления, осуществляющие капитальные вложения за счет средств соответствующего бюджета и других средств целевого финансирования, учет операций по использованию данных средств ведут на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" в журнале-ордере N 12. При этом в журнале-ордере N 16 справочно приводятся данные по использованию средств, полученных на финансирование капитальных вложений, отраженных в журнале-ордере N 12.

Приложение 2

к письму Минфина РФ

от 24 июля 1992 г. N 59

 

Перечень
типовых регистров единой журнально-ордерной формы

ГАРАНТ:

О составе типовых регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства см. письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63

Регистр                                    Учет- Вид деятельности, где
NN   номер       наименование и назначение ный   применяется регистр
п/п                                        пери- про-  стро- наука снаб-
                                           од,   мыш- итель-       же-
                                           на    лен-  ство        ние
                                           кото- ность             и
                                           рый                     сбыт
                                           от-
                                           кры-
                                           вает-
                                           ся ре-
                                           гистр
     жур-  ведо-
     нала- мости
     ордера
1    2     3     4                        5     6     7     8     9
1.   1     --    По кредиту счета 50      месяц  х     х     х     х
2.   --    1     Ведомость к счету 50 (по- -"-   х     х     х     х
                 мещена на обороте журна-
                 ла-ордера N 1)
3.   2     --    По кредиту счета 51       -"-   х     х     х     х
4.   --    2     Ведомость к счету 51 (по- -"-   х     х     х     х
                 мещена на обороте журна-
                 ла-ордера N 2)
5.   3     --    По кредиту счетов 55, 56, -"-   х     х     х     х
                 57
6.   4     --    По кредиту счетов 90, 92, -"-   х     х     х     х
                 93, 94, 95
7.   6     --    По кредиту счета 60 (с    -"-   х     х     х     х
                 вкладным листом  на каж-
                 дые 50-60 счетов-фактур)
8.   --    5     Ведомость аналитического  квар- х     --    --    х
                 учета расчетов с постав-  тал,
                 щиками в порядке плановых пол-
                 платежей (с вкладным ли-  уго-
                 стом для отдельных меся-  дие,
                 цев)                      год
9.   --    5-с   Ведомость учета расчетов  месяц --    х     х     --
                 с заказчиками (генподряд-
                 чиками), подрядчиками
                 (субподрядчиками) за вы-
                 полненные работы (с вкла-
                 дным листом на каждые 50-
                 60 счетов-фактур)
10.  --    6-с   Ведомость учета неотфак-  пол-  --    х     --    --
                 турованных поставок (с    уго-
                 вкладным листом на каждые дие,
                 50-60 счетов-фактур)      год
11.  --    6а-с  Ведомость учета материа-  год   --    х     --    --
                 лов в пути(с вкладным ли-
                 стом на каждые 50-60 сче-
                 тов-фактур)
12.  7     --   По кредиту счета 71       год   х     х     х     х
13.  8     --   По кредиту счетов 06, 09, -"-   х     х     х     х
                 58, 61, 63, 64, 67, 73,
                 75, 76, 97
14.  --    7     Ведомость учета расчетов  -"-   х     х     х     х
                 с разными дебиторами и
                 кредиторами (с вкладным
                 листом на каждые 20 деби-
                 торов или кредиторов)
15.  --    8     Книга учета депонирован-  -"-   х     х     х     х
                 ной заработной платы
16.  --    9     Ведомость учета расчетов  -"-   х     х     х     х
                 с жильцами квартир и об-
                 щежитий (для крупных пре-
                 дприятий)
17.  9     --    По кредиту счетов 78, 79  месяц х     х     х     х
18.  10    --    По кредиту счетов 02, 05, -"-   х     --    --    --
                 10, 12, 13, 20, 21, 23,
                 25, 26, 28, 29, 31, 65,
                 69, 70, 84
19.  10/1  --    По кредиту счетов 02, 05, -"-   х     --    --    --
                 10, 12, 13, 20, 21, 23,
                 25, 26, 28, 29, 31, 65,
                 69, 70, 84
20.  10а   --    По кредиту счетов 02, 05, -"-   х     --    --    --
                 10, 12, 13, 20, 25, 26,
                 28, 29, 31, 65, 69, 70,
                 84
21.  --    10    Ведомость учета материа-  месяц х     --    --    --
                 лов на складах (для пред-
                 приятий, имеющих более 5
                 складов)
22.  --    10а   Ведомость учета материа-  -"-   х     --    --    --
                 лов на складах (для пред-
                 приятий, имеющих не более
                 5 складов)
23.  --    11    Ведомость учета материа-  -"-   х     --    --    --
                 лов в цехах
24.  --    12    Ведомость учета затрат це -"-   х     --    --    --
                 хов (предназначена только
                 к журналу-ордеру N 10) (с
                 вкладным листом для каж-
                 дого цеха)
25.  --    13    Ведомость учета затрат    -"-   х     --    --    х
                 обслуживающих производств
                 и хозяйств
26.  --    13а   Ведомость учета затрат    -"-   х     х     --    х
                 обслуживающих производств
                 и хозяйств (для небольших
                 предприятий)
27.  --    14    Ведомость учета потерь в  -"-   х     --    --    --
                 производстве
28.  --    15    Ведомость учета общехо-   -"-   х     --    --    --
                 зяйственных расходов, рас-
                 ходов будущих периодов и
                 внепроизводственных рас-
                 ходов
29.  10-с  --    По кредиту счетов 02, 05, -"-   --    х     --    --
                 07, 08, 10, 12, 13, 20,
                 23, 25, 26, 28, 29, 30,
                 31, 44, 65, 69, 70, 84
30.  --    10-с  Ведомость учета движения  месяц --    х     х     --
                 материалов в денежном вы-
                 ражении (с вкладным лис-
                 том на каждые 20 матери-
                 ально-ответственных лиц)
31.  --    15-с  Ведомость аналитического  год   --    х     х     --
                 учета временных зданий,
                 сооружений и приспособле-
                 ний (с вкладным листом на
                 каждые 50 названий зда-
                 ний, сооружений и приспо-
                 соблений)
32.  10-н  --    По кредиту счетов 02, 05, месяц --    --    х     --
                 08, 10, 12, 13, 20, 23,
                 26, 28, 29, 31, 44, 65,
                 69, 70, 84
33.  10-сн --    По кредиту счетов 02, 05, -"-   --    --    --    х
                 10, 12, 13, 20, 23, 26,
                 28, 29, 31, 44, 65, 69,
                 70, 84
34.  11    --    По кредиту счетов 40, 41, -"-   х     х     х     х
                 43, 45, 46, 62
35.  --    16а   Ведомость учета реализа-  -"-   х     х     х     х
                 ции продукции (работ, ус-
                 луг) (используется при
                 определении выручки по
                 оплате)(с вкладным листом
                 на каждые 50-60 счетов-
                 фактур)
36.  --    16    Ведомость учета реализа-  месяц х     х     х     х
           (от-  ции (работ, услуг) (ис-
           груз- пользуется при определе-
           ка)   нии выручки по отгрузке)
                 (с вкладным листом на
                 каждые 50-60 счетов фак-
                 тур)
37.  12    --    По кредиту счетов 82, 85, -"-   х     х     х     х
                 86, 87, 88, 89, 96
38.  13    --    По кредиту счетов 01, 03, -"-   х     х     х     х
                 04, 47, 48
39.  --    17    Ведомость учета нематери- год   х     х     х     х
                 альных активов и износа
                 (с вкладным листом на
                 каждые 50 объектов)
40.  14    --    По кредиту счета 14       по    х     х     х     х
                                           мере
                                           на-
                                           доб-
                                           ности
41.  15    --    По кредиту счетов 80, 81, месяц х     х     х     х
                 83
42.  16    --    По кредиту счетов 07, 08, -"-   х     х     х     х
                 11
43.  --    18    Ведомость учета затрат по квар- х     х     х     х
                 капитальным вложениям     тал,
                 (с вкладным листом на каж полу-
                 дые 50 объектов)          годие,
                                           год
44.  --    18-1  Ведомость учета затрат по год   х     х     х     х
                 законченным капитальным
                 вложениям (с вкладным ли-
                 стом на каждые 50 объек-
                 тов)

 

Кроме учетных регистров рекомендуются следующие формы разработочных таблиц:

 

NN  Номер Наименование и назначение Учет-   Вид деятельности, где приме-
п/п формы разработочных таблиц      ный     няется
                                    пери-   про-   строи-  наука  снаб-
                                    од, на  мыш    тельст-        жение
                                    кото-   лен-   во             и сбыт
                                    рый     ность
                                    откры-
                                    вается
                                    таблица
1   2     3                        4       5      6       7      8
1.  РТ-1  Распределение заработной  месяц   х     --      --     --
          платы и расхода материа-
          лов (для предприятий с
          децентрализованным уче-
          том)
2.  РТ-2  Распределение заработной  месяц  --      х       х     --
          платы
3.  РТ-3  Сводка данных по расчетам месяц   х     --      --     --
          с рабочими и служащими
4.  РТ-4  Сводка начисленной зара-  месяц   х     --      --     --
          ботной платы по составу и
          категориям работников
5.  РТ-5  Сводка начисленной зара-  месяц   х      х      --     --
          ботной платы по ее
          составу и категориям
          работников и сводка
          данных по расчетам с ра-
          бочими и служащими
          (взамен таблиц РТ-3 и
          РТ-4)
6.  РТ-5с Сводка начисленной зара-  месяц  --      х       х     --
          ботной платы по составу и
          категориям работников,
          учета расчетов с работни-
          ками по страхованию и рас-
          пределение заработной
          платы (с вкладным листом)
7.  РТ-6  Расчет износа (амортиза-  месяц   х     --      --     --
          ции) основных средств
8.  РТ-7  Расчет износа (амортиза-  месяц  --      х       х     --
          ции) основных средств
9.  РТ-8  Расчет износа малоценных  месяц   х      х       х     --
          и быстроизнашивающихся
          предметов
10. РТ-9  Распределение услуг вспо- месяц   х     --      --     --
          могательных (обслуживаю-
          щих) производств и хозяй-
          ств
11. РТ-11 Реестр невыданной зара-   на ме-  х      х      --      х
          ботной платы              сяц 8
                                    - 10
                                    экз.
12. РТ-12 Карточка аналитического   по чис- х      х       х      х
          учета расчетов с дебито-  лу ли-
          рами и кредиторами        цевых
                                    счетов
                                    дебито-
                                    ров и
                                    креди-
                                    торов
13. РТ-13 Листок-расшифровка        на ме-  х      х       х      х
                                    сяц 25
                                    - 30
                                    экз.
14. РТ-13аЛисток-расшифровка        на ме-  х      х       х      х
                                    сяц 10
                                    - 15
                                    экз.
15. РТ-14 Бухгалтерская справка     на ме-  х      х       х      х
                                    сяц 25
                                    экз.
16. РТ-15 Справка для архива        на ме-  х      х       х      х
                                    сяц 25
                                    - 50
                                    экз.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"


Текст письма опубликован в "Финансовой газете" N 34, 1992 г.