Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 июня 1996 г. N 6531/95 В случае заключения долговременного бартерного контракта, предусматривающего совершение обменных операций по частям, финансовые результаты должны определяться по мере совершения финансовых операций. Вывод арбитражного суда о невозможности определения валовой прибыли по контракту, так как бартерная операция не была закончена, неправомерен (извлечение)

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 18 июня 1996 г. N 6531/95
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. комментарий

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение Ставропольского краевого арбитражного суда от 30.06.95 по делу N 036/80.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Акционерное общество "Завод N 411 ГА" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительными акта проверки от 12.08.94, указаний Госналогинспекции по Ставропольскому краю и Управления Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ставропольскому краю от 16.08.94 N 16-1-08-170 и распоряжений Госналогинспекции по городу Минеральные Воды от 24.10.94 NN 3197, 3198, 3199 на безакцептное списание 1 093 915 400 рублей.

Решением Ставропольского краевого арбитражного суда от 30.06.95 исковые требования удовлетворены частично. Признаны недействительными указания Госналогинспекции по Ставропольскому краю и Управления Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ставропольскому краю от 16.08.94 N 16-1-08/170 по акту проверки от 12.08.94 и распоряжения Госналогинспекции по городу Минеральные Воды на безакцептное списание от 24.10.94 NN 3197, 3198, 3199 в части: отнесения в сумму заниженной прибыли за 1993 год 232 299 200 рублей по контракту с КНР; отнесения в сумму заниженной прибыли за I полугодие 1994 года 498 900 рублей, составляющих сумму дооценки от курсовой разницы иностранной валюты за I полугодие 1994 года. В части признания недействительным акта проверки от 12.08.94 производство по делу прекращено.

В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается решение Ставропольского краевого арбитражного суда от 30.06.95 о признании недействительными указаний Госналогинспекции по Ставропольскому краю и УДНП России по Ставропольскому краю от 16.08.94 N 16-1-08-170 и распоряжений Госналогинспекции по городу Минеральные Воды от 24.10.94 NN 3197, 3198, 3199 на безакцептное списание в части отнесения в сумму заниженной прибыли за 1993 год 232 299 200 рублей по контракту с КНР от 12.11.92 отменить и направить дело на новое рассмотрение. В остальной части решение арбитражного суда оставить без изменения.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по Ставропольскому краю и Управление Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ставропольскому краю провели проверку соблюдения валютного законодательства в 1993 году и I полугодии 1994 года в АО "Завод N 411 ГА" и установили, что частично произведенная оплата за выполненные работы по ремонту самолета N 2612 по контракту от 12.11.92, заключенному с КНР акционерным обществом, по состоянию на 01.07.94 не включена в объем реализации по причине неполной оплаты китайской фирмой стоимости контракта. Прибыль от оказания услуг по ремонту самолета и фактически полученной оплаты составляет 297 362 тыс. рублей. Финансовые результаты деятельности общества по итогам работы за 1993 год занижены на 232 299 200 рублей.

По результатам проверки оформлен акт от 12.08.94, даны указания от 16.08.94 N 16-1-08/170 о применении финансовых санкций, предусмотренных статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году". Выставлены распоряжения на безакцептное списание.

Решение арбитражного суда о признании недействительными указаний от 16.08.94 и распоряжений от 24.10.94 в части отнесения в сумму заниженной прибыли за 1993 год 232 299 200 рублей по контракту с КНР от 12.11.92 мотивировано тем, что бартерная операция на 01.07.94 не была закончена и невозможно определить валовую прибыль по данному контракту. Сумма, указанная в акте проверки как оплата по контракту (358 214 500 рублей за минусом стоимости затрат), не может определяться как валовая прибыль предприятия и как объект налогообложения по налогу на прибыль. В акте не отражено, что АО "Завод N 411 ГА" исчислил доход и прибыль по данному контракту на 01.07.94. Другие доводы истца судом не оценивались.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действовавшей до 1995 года) для предприятий, осуществляющих прямой обмен продукции (работ, услуг), под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки.

Товары в рамках бартерной (обменной) сделки могут отгружаться, а также получаться не только единовременно, но и партиями. Закон не связывает определение предприятием суммы сделки в виде рыночной цены реализации аналогичной продукции, а определение финансовых результатов - с моментом исполнения обязательств сторон по контракту в целом.

Письмом Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" определено, что в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): по мере ее оплаты либо по мере отгрузки (товаров, выполнения работ, услуг), от которого зависит порядок учета товарообменных операций. В зависимости от выбранного метода должен определяться и финансовый результат.

Инструкцией "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия" (письмо Минфина России от 24.06.92 N 48 с изменениями и дополнениями) установлено, что при совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимости, предусмотренной в контракте. Финансовые результаты определяются исходя из таможенной стоимости, указанной в грузовых таможенных декларациях на импорт.

В случае заключения долговременного бартерного контракта, предусматривающего совершение обменных операций по частям, финансовые результаты должны определяться по мере совершения финансовых операций, исходя из соотношения стоимости оказанных услуг к стоимости фактически поступившего по импорту товара.

В АО "Завод N 411 ГА" установлен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты. Работы по контракту от 12.11.92 выполнены обществом в 1993 году в полном объеме, а оплата по контракту произведена частично (только в части оплаты товарами народного потребления).

Следовательно, финансовый результат в 1993 году подлежал определению акционерным обществом в части, относящейся к полученным по импорту товарам народного потребления. Полученная по контракту прибыль подлежала налогообложению в установленном порядке.

Вывод арбитражного суда о невозможности определения валовой прибыли по контракту от 12.11.92, так как бартерная операция на 01.07.94 не была закончена, неправомерен, оснований для признания недействительными указаний и распоряжений налоговых инспекций и полиции в этой части не имелось.

Поскольку судом не дана оценка всем доводам истца по данному контракту, в частности доводам о неправильном определении налоговой инспекцией суммы фактических затрат, результатам аудиторской проверки, дело в части, касающейся контракта от 12.11.92, подлежит направлению на новое рассмотрение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил - решение Ставропольского краевого арбитражного суда от 30.06.95 по делу N 036/80 о признании недействительными указаний Госналогинспекции по Ставропольскому краю и Управления Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ставропольскому краю от 16.08.94 N 16-1-08/170 и распоряжений Госналогинспекции по городу Минеральные Воды от 24.10.94 NN 3197, 3198, 3199 на безакцептное списание в части отнесения в сумму заниженной прибыли за 1993 год 232 299 200 рублей по контракту с КНР от 12.11.92 отменить и направить дело в этой части на новое рассмотрение. В остальной части решение арбитражного суда оставить без изменения.