Определение СК по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23 мая 2012 г. по делу N 33-1595/2012 (ключевые темы: дарение - натуральная форма - определение налоговой базы - члены семьи - НДФЛ)

Определение СК по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23 мая 2012 г. по делу N 33-1595/2012

 

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Севастьяновой Н.Ю., судей Юркиной И.В., Спиридонова А.Е., при секретаре Мордвинове Е.Н. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики гражданское дело по заявлению Федоровой Т.Е. об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Чебоксары, поступившее по апелляционной жалобе и дополнительной апелляционной жалобе Федоровой Т.Е. на решение Калининского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 26 марта 2012 г., которым постановлено:

- в удовлетворении заявленных требований Федоровой Т.Е. о признании незаконными решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары от 29 декабря 2011 г. за N и решение Управления Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2012 г. за N отказать.

Заслушав доклад судьи Севастьяновой Н.Ю., объяснения заявителя Федоровой Т.Е., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителей заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары Солина Н.А. и Белова К.Н., полагавших решение суда законным, судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики

УСТАНОВИЛА:

На основании договора дарения от 4 сентября 2009 г. Федорова Т.Е. получила в дар от ФИО1 ... квартиру "адрес". 29 марта 2010 года Федорова Т.Е. представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в которой указала доход, полученный в порядке дарения квартиры, в размере ... руб. ... коп. исходя из инвентаризационной стоимости квартиры и 21 июля 2010 г. уплатила налог на доходы физических лиц в размере ... руб. Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары (далее ИФНС России по г.Чебоксары) проведена выездная налоговая проверка в отношении Федоровой Т.Е., по результатам которой составлен акт N от 29 ноября 2011 г. и вынесено решение от 29 декабря 2011 г. N о привлечении её к налоговой ответственности. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 20 февраля 2012 г. решение ИФНС России по г.Чебоксары от 29 декабря 2011 г. N оставлено без изменения, апелляционная жалоба Федоровой Т.Е. без удовлетворения.

Федорова Т.Е. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 29 декабря 2011 г. N о привлечении к ответственности в виде штрафа в размере ... руб., взыскании пеней в размере ... руб. ... коп., а также недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере ... руб.

Требования мотивированы тем, что налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Договор дарения является безвозмездным, в связи с чем в нем стоимость квартиры не указана. Таким образом, у налоговой инспекции не имелось оснований применять положения подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ, на который ссылается налоговая инспекция в своем решении, применяется только при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме. Федоровой Т.Е. получен доход от физического лица - ФИО1, не являющейся индивидуальным предпринимателем. Следовательно, статья 211 Налогового кодекса РФ в данном случае не может применяться. Кроме того, в решении налогового органа не указана статья Налогового кодекса РФ, за нарушение которой Федорова Т.Е. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа, а в резолютивной части указано, что Федорова Т.Е. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год, тогда как доход был получен в 2009 году.

В судебном заседании заявитель Федорова Т.Е. в полном объеме поддержала заявленные требования, просила удовлетворить по изложенным основаниям.

Представители заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары Белов К.Н. и Сидорова Е.В., действующие на основании доверенностей, в удовлетворении заявленных требований просили отказать, указав, что доходы, полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Федоровой Т.Е. не представлены документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений. Согласно заключению специалиста ООО " ..." от 14 ноября 2011 г. рыночная стоимость данной квартиры на дату дарения составляет ... руб., вследствие этого заявитель получала доход на сумму ... руб., из которого и подлежит уплате налог на доходы физических лиц за 2009 г.

По делу судом постановлено указанное выше решение, обжалованное Федоровой Т.Е. по мотивам незаконности и необоснованности.

Проверив материалы дела в пределах доводов апелляционной жалобы, выслушав объяснения явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьями 209, 210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. При этом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа приведенных норм закона следует, что любая экономическая выгода, получаемая налогоплательщиком, является доходом, подлежащим налогообложению.

При этом необходимо учитывать, что Федеральным законом от 01 июля 2005 г. N78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", вступившего в силу с 1 января 2006г., предусмотрена отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также внесены изменения в главу23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, касающиеся налогообложения доходов физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.

В соответствии с пунктом18.1 статьи217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций долей, паев, по договорам дарения, зарегистрированным после 1 января 2006года.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Согласно статей 2,14, 93-97 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). К другим членам семьи относятся также сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи. Близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, полнородные и неполнородные братья и сестры.

Таким образом, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными, т.е. имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами) любые доходы как в денежной, так и натуральной формах, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В остальных случаях доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Как следует из материалов дела, 4 сентября 2009 г. между ФИО1 и Федоровой Т.Е. был заключен договор дарения квартиры общей площадью ... кв. метра, расположенной в "адрес". Даритель ФИО1 и одаряемая Федорова Т.Е. не находятся в родственных отношениях, не являются членами одной семьи. Вследствие этого Федорова Т.Е. в результате сделки получил натуральный доход, который в соответствии с приведенными выше положениями налогового законодательства РФ подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно статье 229 Налогового кодекса РФ определение налоговой базы и суммы налога при получении вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета.

При таких обстоятельствах и на основании статьи 210, пункта 18.1 статьи 217, пункта 1 статьи 225, статей 228, 229 Налогового кодекса РФ одаряемая Федорова Т.Е. обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, не позднее 30 апреля 2010 года представить в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц.

29 марта 2010 года Федорова Т.Е. представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г., в которой указала доход, полученный в порядке дарения указанной квартиры в размере ... руб. ... коп. исходя из её инвентаризационной стоимости, и уплатила налог на доходы физических лиц в размере ... руб. Вместе с тем, в силу статьи 41, пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база подлежит определению исходя из рыночной стоимости подаренной комнаты на момент её передачи одаряемому, а не исходя из инвентаризационной стоимости.

В пунктах 2, 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе, в случае отклонения более чем на 20 процентов в строну повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

В этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

В договоре дарения цена дара не указана и в силу статьи 572 Гражданского кодекса РФ договор дарения не требует определения цены дара.

Как указывалось выше, согласно статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

В статье 211 Налогового кодекса РФ главы "Налог на доходы физических лиц" закреплены положения по определению налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

Так, в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что "при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса".

Руководствуясь приведенными положениями статьи 41, пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ, налоговый орган при определении налоговой базы, полученной Федоровой Т.Е. в результате дарения недвижимого имущества, исходил из стоимости квартиры, исчисляемой исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статёй 40 Налогового кодекса РФ.

Судебная коллегия считает необоснованными доводы жалобы о том, что положения статей 40, 211 Налогового кодекса РФ не регулируют спорные правоотношения и не применимы при определении налоговой базы.

Действительно, исходя из буквального толкования положений пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ следует, что она регулирует вопрос определения налоговой базы при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, положения пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ в совокупности с положениями статьи 210 Налогового кодекса РФ не относят к доходам налогоплательщиков в натуральной форме только доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, а лишь устанавливает общий порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Иное привело бы к неравному положению физических лиц, получивших доходы в натуральной форме от организаций или предпринимателей, по сравнению с положением физических лиц, получивших доходы в натуральной форме от других физических лиц, и к нарушению пункта 2 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которого налоги не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

При таких обстоятельствах при определении налоговой базы, полученной Федоровой Т.Е. в результате дарения недвижимого имущества, применяется общий порядок определения цены, предусмотренный статёй 40 Налогового кодекса РФ.

Принимая по внимание изложенное, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оно вынесено с правильным применением норм материального права, нарушении норм процессуального права не допущено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Апелляционную жалобу и дополнительную апелляционную жалобу Федоровой Т.Е. на решение Калининского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 26 марта 2012 г. оставить без удовлетворения.

 

Председательствующий Судьи:

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.