Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 1999 г. N 08-08/10610 "Об агентах по перечислению подоходного налога"

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (подоходного налога) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

См. справку

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве в соответствии с письмом министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.10.99. г. N 08-1-07/842 сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 24 части первой Налогового Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. До принятия части второй Кодекса, включающей главу "Подоходный налог с физических лиц", порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджеты подоходного налога определяется на основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями, действующего в части, не противоречащей части первой Кодекса.

Пунктом 1 статьи 20 названного Закона предусмотрено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налоговых платежей возлагаются на соответствующую организацию или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, являющихся источником дохода физических лиц.

В случае заключения индивидуальными предпринимателями гражданско-правовых договоров с физическими лицами на приобретение у таких лиц принадлежащего им имущества, обязанности, предусмотренные статьей 20 названного Закона, возлагаются на индивидуального предпринимателя - покупателя, являющегося источником дохода физических лиц - продавцов.

Если предприниматель заключает договор поручения с банковским учреждением, согласно которому банк в качестве поверенного обязуется совершать от имени и за счет такого предпринимателя - доверителя обусловленные договором юридические действия, в том числе возмездное приобретение по договорам купли-продажи у физических лиц вексельных обязательств сторонних банков, источником выплаты дохода также будет являться индивидуальный предприниматель, поскольку согласно статье 971 части второй Гражданского кодекса РФ права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, то есть индивидуального предпринимателя.

Пунктом 4 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что подоходный налог с доходов физических лиц перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Из названной нормы закона следует, что причитающийся физическому лицу доход, подлежащий налогообложению у источника, выплачивается с учетом его уменьшения на сумму исчисленного и удержанного подоходного налога.

Учитывая изложенное, банковская организация-поверенный, осуществляющая во исполнение договора поручения выплаты (зачисление на банковские счета) физическим лицам по договорам купли-продажи векселей, заключаемым за счет средств и от имени индивидуального предпринимателя - доверителя, обязана в соответствующих случаях обеспечить исчисление и удержание подоходного налога с процентного вексельного дохода, причитающегося физическим лицам-продавцам.

Согласно пункту 6 Указа Президента РФ от 18.08.96. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочения наличного и безналичного денежного обращения" в редакции последующих изменений и дополнений, поверенному не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя, регулируемых налоговым законодательством РФ и законодательством РФ о труде.

В связи с чем банку - поверенному на основании договора поручения не может быть вменена обязанность по перечислению в бюджет суммы подоходного налога, удержанного с выплаченного (перечисленного) физическим лицам процентного дохода по векселям. Налог должен перечисляться непосредственно доверителем - индивидуальным предпринимателем, являющимся покупателем векселей и рассматриваемым налоговым законодательством в качестве источника дохода физических лиц.

Вместе с тем, с учетом положений статей 26 и 29 части первой Налогового Кодекса, в случае выдачи налоговым агентом - индивидуальным предпринимателем банку нотариально удостоверенной доверенности на осуществление полномочий в качестве уполномоченного представителя по перечислению в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога по операциям купли-продажи векселей, совершаемых во исполнение договора поручения, банк вправе осуществлять перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджета на счета, учитываемые в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет индивидуального предпринимателя - налогового агента.

Удержанные банком суммы подоходного налога с учетом положений пункта 31 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" должны перечисляться в соответствующие бюджеты (федеральный и региональные) ежемесячно не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем осуществления физическим лицам выплат (перечислений) по векселям.

Заместитель руководителя Инспекции Государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я.Сосихина