Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 19 января 2001 г. N 04-02-05/1/11
С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
См. комментарии к настоящему письму
Вопрос: Наша организация осуществляет строительную деятельность для нужд граждан города Рязани.
По итогам работы за 1997 - 1998 гг. мы получили убытки от реализации продукции (работ, услуг).
В 1999 г. и I полугодии 2000 г. предприятие работало с прибылью.
ЗАО воспользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4.5 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка в течении последующих пяти лет.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2001 г. N КА-А40/2034-01 абзацы 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 признаны недействительными
Налогоплательщик уменьшил прибыль 1999 г. и I полугодия 2000 г. на сумму 1/5 части убытка каждого года (1997, 1998 гг.). При этом фактическая сумма налога уменьшилась не более чем на 50%.
Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль, в части прибыли направляемой на покрытие убытка в течении 5 лет?
Мы руководствовались порядком применения данной льготы, подробно изложенным в письмах Министерства финансов РФ N 04-02-05/1 от 11.08.1999 г. и N 04-02-05/1 от 24.12.1999 г.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 21.11.00 N 299 по вопросу применения льготы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета (за исключением убытков полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его прикрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, определенный пунктом 14 статьи 2 указанного выше Закона Российской Федерации.
Таким образом, Законом предусмотрена возможность направления на погашение убытка прибыли по частям равными долями в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Организация может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам за год) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. По нашему мнению, Ваша организация так же вправе использовать сразу всю льготу в размере 1/5 убытка прошлого года. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.
Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона) превышает убыток по балансу организации, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
Заместитель Руководителя |
А.И.Косолапов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 января 2001 г. N 04-02-05/1/11
Текст письма официально опубликован не был