Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 04-04-06/153 Об исчислении налога на доходы физических лиц при уменьшении страховой суммы по заявлению страхователя в период действия договора страхования и об отнесении к случаям гибели и уничтожения застрахованного имущества угона автотранспортного средства, кражи домашнего имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 30 марта 2001 г. N 04-04-06/153

Вопрос: В связи с введением в действие с 1 января 2001 года части второй Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в процессе деятельности страховых компаний возникают некоторые вопросы.

Так, в отношении применения норм главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (статьи 213, 224) возникают следующие вопросы:

1) В случае если в Правилах накопительного страхования жизни страховой компании предусмотрено уменьшение страховой суммы по заявлению страхователя в период действия договора страхования, то каким будет механизм налогообложения в данном случае, учитывая, что часть выкупной суммы, получаемая страхователем, как правило, меньше внесенных страховых взносов? Когда производить исчисления налога: при подаче заявления страхователя об уменьшении страховой суммы либо по окончании срока действия договора страхования?

2) Относятся ли к случаям гибели и уничтожения застрахованного имущества в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 213 НК РФ предусмотренные Правилами имущественного страхования следующие страховые события: угон автотранспортного средства, кража домашнего имущества?

Ответ: В связи с Вашим письмом от 14 февраля 2001 г. N 6 Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

1. Согласно пункту 3 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитываются при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13 процентов. При этом при определении налоговой базы под изменением условий договора следует понимать изменения существенных условий договора, предусмотренных статьей 942 ГК РФ: изменение застрахованного лица, страхового случая, размера страховой суммы и срока действия договора.

Учитывая изложенное, в случае изменения страховой суммы договора при выплате страхователю выкупной суммы, доходом будет являться положительная разница между выплачиваемой выкупной суммой и суммой внесенных этим лицом страховых взносов. С такого дохода должен быть удержан налог на доходы физических лиц у источника выплаты данной выкупной суммы по ставке 13 процентов.

2. Согласно пункту 4 статьи 213 Кодекса по договору добровольного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

В соответствии с пунктом 2.3.2 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08, имущественное страхование включает в себя и страхование средств наземного транспорта.

Вместе с тем, пунктами 4 и 8 Приложения N 2 данных Условий определено, что страхование средств наземного транспорта, имущества представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной и частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.

При этом объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства (пункт 4 Приложения), связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом, вследствие повреждения или уничтожения (кражи) имущества иного, нежели перечисленного в п.п. 4-7, 9 (пункт 8 Приложения).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, страховые события: угон автотранспортных средств, кража домашнего имущества, относятся к случаям гибели и уничтожения застрахованного имущества, и поэтому по вопросам налогообложения при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования в вышеперечисленных случаях (угона, кражи) следует руководствоваться пунктом 4 статьи 213 Кодекса.

Заместитель руководителя

Департамента

А.И.Косолапов