Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 декабря 2002 г. N 04-02-06/3/86 Об исключении из состава доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетных средств, полученных из бюджета в соответствии с бюджетной росписью

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 5 декабря 2002 г. N 04-02-06/3/86

Вопрос: Наше предприятие занимается оказанием услуг по водоснабжению и приему стоков. Тарифы для населения по указанным видам услуг устанавливаются Постановлениями Главы муниципального округа. Себестоимость оказываемых услуг выше, чем установленные тарифы. В связи с применением государственных регулируемых цен наше предприятие несет убытки. Часть понесенных убытков возмещается нам из бюджета Департаментом финансов муниципального округа.

В соответствии с п.2 ст.251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно ст.162 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 г. N 145-ФЗ получателем бюджетных средств признается организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Как следствие, нашу организацию следует признать бюджетополучателем. Соответственно, дотации на покрытие убытков из бюджета ТМО не должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

За счет полученных дотаций наше предприятие осуществляет различные расходы, связанные с производством и реализацией товаров и оказанием вышеперечисленных услуг.

В соответствии с п.1 ст.252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму производственных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода,

В ст.270 НК не предусмотрены расходы за счет полученных дотаций из бюджетов различных уровней, как следствие при соблюдении всех других условий: обоснованности, экономической целесообразности и документальном подтверждении, указанные расходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Просим изложить позицию Вашего министерства по указанным вопросам:

1. Следует ли учитывать дотации из бюджетов различных уровней в качестве доходов;

2. Следует ли учитывать расходы, произведенные за счет указанных дотаций, в качестве расходов, и если нет, то почему?

Ответ: Департамент налоговой политики в связи с Вашим письмом от 17.10.02 N 1027 сообщает следующее.

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса установлено, что налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методу начисления, и только небольшой круг налогоплательщиков, соответствующих определенным условиям, имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу.

Согласно статье 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации датой их получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Согласно статье 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, (при методе начисления) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Таким образом, если МУП "Водоканал" получает из бюджета в соответствии с бюджетной росписью бюджетные средства, то такие средства не являются доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса заложен принцип зеркальности отражения доходов и расходов налогоплательщика. Следовательно, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев