Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 мая 2004 г. N 04-02-05/2/18 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на аренду помещения под офис

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 5 мая 2004 г. N 04-02-05/2/18

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/4/71 и от 14 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/93

Вопрос: 11 ноября 2003 г. ООО был сделан запрос в МНС РФ о том, имеет ли наша организация право учитывать расходы на аренду помещения под офис при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

14 января 2004 года нами было получено разъяснение УМНС РФ по г.Москве, из которого мы однозначного вывода сделать не смогли (копии запроса и ответа УМНС РФ по г.Москве прилагаются).

27 января 2004 г., письмом за N 2, мы повторно обратились в МНС РФ с тем же вопросом, - ответа до сих пор нет.

В связи с этим ООО как арендатор просит дать разъяснение, является ли нарушением Налогового кодекса РФ учет в целях налогообложения прибыли затрат на аренду под офис помещения, если:

- помещение используется для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- расходы на аренду подтверждены документально (договором, счетами, актами приема-передачи услуг);

- данное помещение закреплено за арендодателем - юридическим лицом - на праве хозяйственного ведения;

- указанное помещение не исключено из состава жилого фонда;

- арендодатель имеет согласие собственника на сдачу этого помещения в аренду.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 08.04.2004 г. N 13 и сообщает.

Как следует из письма, ваша организация арендует под офис помещение у федерального государственного унитарного предприятия, которое не исключено из состава жилого фонда.

При рассмотрении поставленного вопроса необходимо руководствоваться, в частности, следующими нормами налогового и гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кодексом установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Согласно статье 113 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статья 295 ГК РФ определяет права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. В частности, определено, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Если предприятие с согласия собственника сдает в аренду имущество, находящееся у него в хозяйственном ведении, то оно должно получать арендную плату.

Статьей 671 ГК РФ определено, что по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставлять другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение им использования для проживания в нем.

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Согласно статье 288 ГК РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Учитывая изложенное, ваша организация не имеет права для целей налогообложения применять положение, установленное подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов