Письмо Управления МНС по г.Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447 "О налоге на добавленную стоимость"

Вопрос. Организация имеет на балансе устаревшие основные средства (компьютеры), по которым срок полезного действия еще не истек, и, соответственно, существует остаточная стоимость основных средств, но возникает производственная необходимость заменить их на новые.

Надо ли при списании недоамортизированных основных средств восстанавливать НДС на остаточную стоимость списываемых основных средств?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, обязательным условием принятия сумм НДС по приобретенным основным средствам к вычету является использование их для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств (т.е. по которым организацией-собственником не будут получены денежные средства в качестве возмещения убытков), подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" в текущей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в том налоговом периоде, когда основные средства списываются с баланса.

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

М.П. Мокрецов