Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36 Об уменьшении доходов на сумму расходов по оплате приобретаемых санитарно-гигиенических работ, а также газа и воды организациями, осуществляющими оказание гостиничных услуг и применяющими упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/77

Вопрос: Руководство предприятия очень волнует вопрос, на который хотелось бы получить подробный и полный ответ в письменном виде, со ссылками на нормативно-законодательные акты и пункты Налогового Кодекса.

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы):

Наша организация оплачивает услуги Центру Госсанэпиднадзора (СЭС) за санитарно-гигиенические работы:

- Пробы воды

- Измерение шума в помещении

- Измерение искусственного освещения помещения

- Радиологические исследования

- Дезинфекция и дезинсекция

- И т.п.

Эти платежи для нашей организации составляют существенную сумму расходов и будут иметь место довольно часто, т.к. мы занимаемся гостиничными услугами и не сможем без них обойтись по роду своей деятельности.

Имеем ли мы право, на основании актов выполненных работ, отнести эти суммы в расходы по статье 254 "Материальные расходы" п. 1 пп. 6, как услуги сторонних организаций, что соответствует статье 346.16 п. 1 пп 5?

Аналогичная ситуация складывается с платежами за газ, воду и по проверке дымоходов - в этих случаях хотелось бы применить статью 254 п. 1 пп. 5 если это возможно?

Подскажите, пожалуйста, как нам быть в этих ситуациях, что предпринять и на какую статью НК РФ сослаться?

Уважаемые специалисты, для нас - это актуальная проблема, поэтому у нас к Вам огромная просьба дать ответ нашему предприятию в письменном виде в ближайшее время.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2004 г. N 29-03 и сообщает следующее.

Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие 1 января 2003 года.

В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

При этом расходы на оплату санитарно-гигиенических работ в вышеупомянутом перечне не предусмотрены.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса в составе материальных расходов принимаются к вычету при исчислении налоговой базы расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По мнению Департамента, санитарно-гигиенические услуги, оказываемые сторонней организацией, непосредственно связаны с оказанием гостиничных услуг, и могут рассматриваться в целях налогообложения как услуги производственного характера.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая вышеизложенное, организации, осуществляющие оказание гостиничных услуг и применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате приобретаемых санитарно-гигиенических работ, а также газа и воды в порядке, предусмотренном статьей 254 Кодекса.

Директор Департамента

М.А. Моторин