Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/47 Об отнесении затрат торговой организации по транспортировке товаров, погрузке товаров и их ответственному хранению к материальным расходам при упрощенной системе налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/47

Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, является оптовым продавцом непродовольственных товаров, которые приобретаются у поставщиков и производителей и далее сдаются на комиссию продавцам розничной торговли.

Вправе ли ООО в соответствии с п. 5 ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст. 254 НК РФ отнести затраты на транспортировку товара, погрузку-разгрузку товара, и его ответственное хранение к материальным расходам на приобретение услуг производственного характера если вышеуказанные услуги оказываются сторонними организациями?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.09.2004 по вопросу отнесения торговой организацией затрат по транспортировке товаров, погрузке товаров и их ответственному хранению к материальным расходам при упрощенной системе налогообложения и сообщает следующее.

При применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Причем, представленный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса перечень расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и подпункту 2 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Пункт 1 статьи 254 Кодекса определяет, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Так как покупные товары не являются готовой продукцией, считаем, что транспортные расходы по доставке реализуемых товаров, выполняемой сторонней организацией, к материальным расходам не относятся.

Согласно пункту 1 статьи 254 Кодекса к работам (услугам) производственного характера также относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Учитывая то, что работы по погрузке-разгрузке товаров и их ответственному хранению не соответствуют вышеназванным критериям, они не могут быть признаны работами (услугами) производственного характера и затраты по их оплате не могут быть признаны материальными расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев