Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/45 О налогообложении положительных курсовых разниц при упрощенной системе налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/45

Вопрос: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы.

Просим разъяснить, нужно ли начислять единый упрощенный налог в подобных ситуациях:

1. Фирма взяла в банке валютный кредит на сумму 300 000$ по курсу 31,0 (300000 х 31), что составляет 9 300 000 рублей. Через некоторое время кредит был возвращен.

Сумма возврата кредита по курсу 29,0 (300000 х 29) составила 8 700 000 рублей

Курсовая разница 600 000 рублей в пользу организации.

Облагается ли данная курсовая разница единым налогом?

2. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный (резервирование средств)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, доходы в виде положительных курсовых разниц и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в том числе, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банкам, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно вашему запросу между вами и банком заключен договор кредита, по которому вы в качестве заемщика получаете кредит в иностранной валюте, при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменяется, в результате чего обязательство заемщика перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается.

Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка вашего обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог).

По вопросу, касающемуся включения в налоговую базу по единому налогу положительной курсовой разницы, возникшей при приобретении иностранной валюты, сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относится доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие при отклонении курса покупки иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, являясь внереализационными доходами, увеличат налоговую базу по единому налогу.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев