Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2004 г. N 03-06-05-05/28 О применении показателя базовой доходности - торговое место при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 ноября 2004 г. N 03-06-05-05/28

Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующему вопросу:

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица. В ближайшее время я планирую открыть несколько торговых точек, которые будут осуществлять торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. Эти точки планируется разместить в следующих местах: в студенческом общежитии, в здании бытового центра обслуживания населения, в общежитии, в подвальном и полуподвальном помещении жилого дома, в помещении бывшей столовой студенческого общежития, в производственных и административных зданиях. Помещения, в которых планируется осуществлять торговлю, как следует из письма Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26.03.04 N 04-05-12/16 "О физическом показателе базовой доходности для розничной торговли в арендованном помещении", не предназначены для ведения торговли, о чем свидетельствуют технические паспорта зданий и сооружений, где арендуются эти помещения.

Возникает вопрос, какой показатель базовой доходности мне применять при расчете единого налога на вмененный доход: "торговое место" или "торговую площадь"?

Казалось бы, что в вышеупомянутом письме Департамента налоговой политики Минфина РФ заместитель руководителя А.И. Косолапов четко разъяснил ситуацию. Однако, Управление МНС по Смоленской области трактует это иначе. Она полагает, что на базовую доходность влияет не статус здания, в котором располагается торговая точка, а только название этой точки (магазин, киоск, палатка ...). Непонятно, чем же руководствоваться, разъяснениями Министерства финансов России или мнением чиновника регионального уровня?

Прошу помочь разобраться в возникшей ситуации и дать четкий ответ, какой показатель базовой доходности мне необходимо будет применять при исчислении налогов в арендуемых помещениях выше указанных зданий и сооружений.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с Вашим запросом сообщает, что Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) была дополнена статьей 34.2, в соответствии с которой на Министерство финансов Российской Федерации возложены полномочия по даче письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

По существу поставленного Вами вопроса сообщаем, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

При этом необходимо учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, индивидуальным предпринимателем для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).

Если арендуемое помещение, используемое для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.

В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев