Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/2 Об уменьшении полученных доходов, являющихся объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения, на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/2

Вопрос: В соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ООО является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО осуществляет за счет:

- денежных средств, полученных по договорам займа;

- денежных средств, поступивших в качестве выручки от реализации услуг кабельного телевидения.

В настоящий момент обязанность ООО по возврату суммы займа не исполнена.

В связи с опубликованием Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.04 г. N 169-О ООО просит разъяснить порядок применения пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ, а именно законность уменьшения полученных доходов на суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам при неисполненной обязанности ООО по погашению займа.

Какова позиция Министерства Финансов в вопросе толкования нормы пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, а именно подлежат ли включению в расходы суммы НДС по любым товарам, работам и услугам или только по тем расходам, которые оговорены ст. 346.16 Налогового кодекса РФ?

Кроме того, ООО приобретает право на ретрансляцию каналов с целью последующей реализации в качестве услуг кабельного телевидения на основании взаимозачета. Просим разъяснить возможность отнесения стоимости таких услуг, в том числе НДС, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

ООО обратилось с вышеизложенным запросом в УМНС РФ по налогам и сборам по Орловской области от 14.09.2004 г. - исх. N 116. Копия ответа на запрос N 14-11/1/6627 от 05.10.2004 г. прилагается.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 2 ноября 2004 г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Таким образом, при приобретении товаров для дальнейшей реализации налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы как на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, так и на покупную стоимость этих товаров при условии оплаты их поставщику.

При этом пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса не предусмотрен такой вид расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиками доходы, как расходы на приобретение смежных прав, в том числе прав на ретрансляцию.

Вместе с тем сообщаем, что главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на произведенные расходы не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - были оплачены приобретенные товары, работы или услуги.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев