Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/7 Об отнесении на затраты на производство продукции для целей формирования налогооблагаемой прибыли расходов по оплате проезда совершеннолетнего ребенка, обучающегося в образовательном учреждении по очной форме, находящегося на иждивении работника, работающего в условиях Крайнего Севера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/7

Вопрос: Согласно ст. 325 ТК РФ, работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям), т.е. иждивенцам.

Статья 179 ТК РФ к иждивенцам относит нетрудоспособных членов семьи, которые находятся на полном содержании работника.

При этом, исходя из положений пункта 2 ст. 9 Федерального Закона РФ от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ", нетрудоспособными членами семьи признаются: несовершеннолетние дети, не достигшие возраста 18 лет, а также граждане, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях всех типов и видов, независимо от их организационно-правовой формы не дольше, чем до достижения ими возраста 23 лет.

Учитывая изложенное, Открытое акционерное общество "Севергазстрой" просит разъяснить, можно ли относить в затраты на производство продукции для целей формирования налогооблагаемой прибыли расходы по льготному проезду ребенка работника, обучающегося по очной форме обучения в высшем учебном заведении, достигшего возраста 20-ти лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность работодателя оплатить также стоимость проезда к месту использования отпуска работника, работающего в условиях Крайнего Севера, и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 11 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать понятие "иждивенец" определение которого содержится в статье 179 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому под иждивенцами следует понимать нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" дети, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от их организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет признаются нетрудоспособными членами семьи кормильца.

Таким образом, статья 325 Трудового кодекса распространяется на совершеннолетних детей, обучающихся по очной форме в образовательном учреждении и не достигших возраста 23 лет, являющихся иждивенцами работника.

Учитывая изложенное, расходы по оплате проезда совершеннолетнего ребенка, достигшего возраста 20 лет, обучающегося в образовательном учреждении по очной форме и находящегося на иждивении работника, работающего в условиях Крайнего Севера, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыль (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев