Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/57 О порядке учета расходов на освоение природных ресурсов при налогообложении налогом на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/57

Вопрос: Согласно ст. 325 НК РФ "... расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ".

Однако в соответствии со статьей 256 НК РФ данные расходы также попадают под определение амортизируемого имущества, и, следовательно, их стоимость должна погашаться посредством начисления амортизации.

В связи с этим просим разъяснить следующий момент: в какой период признавать расходы, связанные с сооружением подъездных путей и дорог, временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ, сооружений для хранения добываемых пород и иных подобных объектов: единовременно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ или по мере начисления амортизации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка учета при налогообложении налогом на прибыль организаций расходов на освоение природных ресурсов и сообщает следующее.

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов предусмотрен статьей 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с пунктом 4 указанной статьи Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей главой.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении налогом на прибыль.

Таким образом, в составе прочих расходов могут быть единовременно учтены в соответствии с пунктом 4 статьи 325 Кодекса расходы на строительство временных сооружений, которые для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом, то есть создаваемых на срок, не превышающий 12 месяцев, и (или) первоначальной стоимостью не более 10 000 рублей.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев