Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158 Об учете затрат на приобретение земельного участка в целях обложения налогом на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158

Вопрос: ОАО приобретен в собственность земельный участок в целях его использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не являющегося амортизируемым имущества, относятся к материальным расходам. Земельные участки как неамортизируемое имущество отвечают этим требованиям.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества, каким земля не является в силу п. 2 ст. 256 НК РФ.

Учитывая, что глава 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, а также тот факт, что земля является неамортизируемым имуществом просим разъяснить, можно ли отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам в целях обложения налогом на прибыль единовременно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.09.2004 г. и по поставленным вопросам сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса они не подлежат амортизации.

При этом Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящим Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, включая во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N 401 АПК, N 402 АПК, N 403 АПК, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16 мая 2003 г. N 750.

Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует "введение земельных участков в эксплуатацию".

Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев