Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/66 Об учете расходов в виде платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и по оплате услуг специализированных организаций по вывозу мусора при применении упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/66

Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности - сдача в аренду, помещений принадлежащих фирме, как на праве собственности, так и на праве аренды (с правом передачи их в субаренду).

На наше предприятие, как на балансодержателя, возложена обязанность по вывозу мусора, в связи с чем были заключены договора со специализированными службами, услуги которых оплачиваются по безналичному расчету.

Вопрос N 1: Имеет ли право наше предприятие уменьшить доходы на величину расходов по вывозу ТБО?, на основании п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как "расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, ...", т.к. в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 21.12.1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" и п. 21 Правил пожарной безопасности в РФ (Приказ от 18.06.2003 N 313 Министерства РФ по делам гражданской обороны...) предусмотрено, что "территории населенных пунктов и организаций... должны своевременно очищаться от горючих отходов, мусора, тары, опавших листьев, сухой травы и т.п.

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации "обязательные для применения и исполнения ... организациям, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности... (пункт 1 Правил).

Вопрос N 2: Имеет ли право наше предприятие, уменьшить доходы на величину расходов по оплате за предельно допустимые выбросы в окружающую среду и размещение отходов?, на основании п.п. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, т.к. при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на материальные расходы, которые применяются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса, а именно в соответствии с п.п. 7 ст. 254, как платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду".

Нашей организацией был заключен договор с Информационно-аналитическим центром, в соответствии с которым был разработан проект нормативов образования и лимитов размещения отходов нашей организацией.

Разработанные лимиты и нормативы согласованы с Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Самарской области.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 08.02.2005 г. сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в статье 254 Кодекса.

Расходы в виде платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду ваша организация может учитывать на основании подп. 7 п. 1 статьи 254 Кодекса.

Расходы же по оплате услуг специализированных организаций по вывозу мусора статьей 254 Кодекса не предусмотрены и поэтому учитываться при определении налоговой базы по единому налогу не должны.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев