Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131 Об учете в целях налогообложения расходов организации на комиссионное вознаграждение банку за операции, связанные с изготовлением и обслуживанием банковских карт, используемых для перечисления заработной платы работникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131

Вопрос. ФГУП заключен договор с коммерческим банком на открытие и годовое обслуживание открытие банковских карт в целях ежемесячного перечисления заработной платы сотрудникам с расчетного счета организации.

Согласно статье 22 Трудового кодекса Российской Федерации и в соответствии с коллективным договором (трудовыми договорами) ФГУП обеспечивает своевременное, ежемесячное получение работниками заработной платы через кассу организации и любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банке).

Учитываются ли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы ФГУП на комиссионное вознаграждение коммерческому банку за операции, связанные с изготовлением и обслуживанием банковских карточек во исполнение заключенного банковского договора?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 08.02.2005 г. сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Трудовое законодательство разрешает осуществлять выплату заработной платы путем ее перечисления на указанные работниками счета в банках (статья 136 Трудового кодекса Российской Федерации). Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным и (или) трудовым договором.

Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, от 9 апреля 1998 года N 23-П, банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией, осуществляющей эмиссию банковских карт (эмитентом), предусматривающий осуществление операций с использованием банковских карт.

При этом физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо - уполномоченный представитель клиента эмитента, являются держателями банковской карты.

Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и, одновременно, держателем банковской карты.

Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 статьи 270 Кодекса, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

Также не учитывается при налогообложении комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации.

В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании подп. 25 п. 1 статьи 264 Кодекса, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев