Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2005 г. N 03-06-05-04/156 "О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.05.2005 N 73 по вопросу применения главы 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как следует из вашего письма на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтен объект основных средств, который фактически находится на территории головной организации. При этом из письма не ясно относится ли рассматриваемый объект основных средств к движимому имуществу или является объектом недвижимого имущества.

В том случае, если речь идет о движимом имуществе, то на основании статей 376 (пункта 1), 382 (пункта 3), 384 и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения указанного обособленного подразделения.

В том случае, если речь идет о недвижимом имуществе, то на основании статей 376 (пункта 1), 382 (пункта 3), 383 (пункт 3) и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения этой организации.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев