Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28 О включении в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, затрат налогоплательщика на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28

Вопрос: На основании судебного решения ОАО должно восстановить в должности уволенного работника, выплатить заработную плату за дни вынужденного прогула и выплатить компенсацию морального ущерба.

Соответствующие выплаты начислены за прошлые налоговые периоды выплачены в декабре 2004 года.

В соответствии с пп. 14 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда для исчисления налога на прибыль включаются расходы на оплату труда за время вынужденного прогула.

В соответствии с пп. 13 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

ОАО просит Вас разъяснить:

1. Имеет ли право акционерное общество включить в состав расходов на оплату труда суммы начисленной заработной платы за время вынужденного прогула и включить в состав внереализационных расходов компенсацию морального ущерба, выплаченного работнику в текущем налоговом периоде.

2. Или акционерное общество должно включить в состав внереализационных расходов и сумму начисленной заработной платы за время вынужденного прогула и расходов на компенсацию морального ущерба, выплаченного работнику в текущем налоговом периоде.

3. Или акционерное общество должно включить в состав расходов на оплату труда суммы начисленной заработной платы за время вынужденного прогула того налогового периода за который она начислена и подать уточненную налоговую декларацию, а суммы расходов на компенсацию морального ущерба, выплаченного работнику отразить в налоговой декларации текущего налогового периода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расоды в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно пункту 14 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев