Письмо Федеральной налоговой службы от 23 мая 2005 г. N 05-1-01/228 "О налогообложении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Государственного учреждения "Московская лаборатория судебной экспертизы" от 25.04.2005 N 479 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N 145-ФЗ, бюджетным учреждением является организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера.

Органы государственной власти управляют государственной собственностью и осуществляют от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника в отношении имущества, входящего в состав государственной собственности.

При этом следует иметь в виду, что, исходя из решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.11.2003 N 12358/03, Российская Федерация и субъекты Российской Федерации не могут быть признаны организациями в том смысле, в котором статья 11 Кодекса использует указанный термин.

В связи с этим государственные бюджетные учреждения вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.

При этом организация, изъявившая желание перейти на упрощенную систему налогообложения, при соблюдении условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, переводится на указанный режим налогообложения в целом по всем осуществляемым данной организацией видам деятельности, за исключением предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса видов деятельности, подлежащих обязательному переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно с этим сообщаем, что, согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования в том числе относится имущество, полученное в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых внебюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что в письме ФНС России от 11.04.2005 N 05-1-01/141 не указывается "о порядке исчисления единого социального налога при смешанном финансировании", поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога, но обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы

В.В. Гусев