Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2005 г. N 03-05-01-05/140 О включении в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2005 г. N 03-05-01-05/140

Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации прошу дать разъяснение по нижеследующим вопросам применения законодательства о налогах и сборах, возникающим в процессе фактической деятельности членов нашей коллегии адвокатов.

В соответствии со ст. 1 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре" адвокатской деятельностью признается квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката.

Согласно ст. 25 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре" адвокат во всех случаях самостоятельно от собственного имени осуществляет адвокатскую деятельность, в том числе заключает соглашения с доверителями.

Для осуществления своей деятельности адвокату необходимо осуществлять обязательные отчисления на нужды адвокатской палаты и адвокатского образования, ему необходимо помещение, где он сможет оказывать юридическую помощь, а также офисная мебель, техника и расходные материалы.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение имеют ли право адвокаты - члены коллегии адвокатов:

- получить профессиональные налоговые вычеты на основании ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ (налог на доходы физических лиц) путем подачи соответствующего заявления налоговому агенту - коллегии адвокатов;

- получить вычеты расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельностью при определении объекта налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 236 (единый социальный налог) путем подачи соответствующего заявления налоговому агенту - коллегии адвокатов?

Вправе ли адвокаты - члены коллегии адвокатов требовать от коллегии адвокатов включения в состав расходов и вычетов, предусмотренных ст. 221 и ст. 236 НК РФ расходы адвоката по:

- уплате обязательных отчислений на нужды адвокатского образования и адвокатской палаты;

- аренде нежилого помещения, необходимого для осуществления адвокатской деятельности;

- приобретению компьютера и иной офисной техники, необходимой для осуществления адвокатской деятельности;

- приобретению бумаги, ручек и иных расходных материалов, необходимых для осуществления адвокатской деятельности?

Заранее выражаю признательность за ответ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.03.2005 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.

По вопросу включения в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и сообщает следующее.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Таким образом, отчисления адвокатов указанным адвокатским образованиям, являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону N 63-ФЗ, являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса и исходить из того, что в целях налогообложения прибыли обязательные отчисления некоммерческим организациям учитываются в составе расходов налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу адвокатов состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, считаем, что обязательные отчисления адвокатов адвокатским образованиям, являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону N 63-ФЗ, включаются в состав расходов адвокатов при определении ими налоговой базы по единому социальному налогу.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, производится в соответствии с главой 23 Кодекса с учетом особенностей, изложенных в статье 226 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Для оказания юридической помощи в коллегии адвокатов заключается соглашение между адвокатом и доверителем и регистрируется в документации коллегии адвокатов. Согласно статье 25 Федерального закона N 63-ФЗ соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме.

Следовательно, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев