Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2005 г. N 03-11-04/2/34 О применении УСН при заключении договора об отступном

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июля 2005 г. N 03-11-04/2/34

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью находясь на общей системе налогообложения, имея лицензию на производство строительных работ за счет собственных средств и хозспособом в августе 2004 г. построило и ввело в эксплуатацию нежилое здание. В августе того же года ООО зарегистрировало свое право собственности на данный объект недвижимости и поставило его на свой баланс. Балансовая стоимость объекта недвижимости составляет 2000000 (два миллиона) рублей. Основными видами деятельности предприятия по ОВЭД является строительство, сдача внаем собственного недвижимого имущества и его продажа.

С 01.01.2005 года ООО перешло на упрощенную систему налогообложения, при этом единый налог исчисляется по принципу 15% с разницы между доходами и расходами.

В январе 2005 года ООО приобрело у Администрации г. Новороссийска в собственность земельный участок под данным объектом недвижимости. Стоимость данного земельного участка составила 184201 (сто восемьдесят четыре тысячи двести один) руб., т.ч. НДС. Право собственности на данный земельный участок зарегистрировано в мае 2005 г.

Ранее, в 2002 г. между ООО и его единственным участником заключен договор беспроцентного займа, на сумму 3 860 000 (три миллиона восемьсот шестьдесят тысяч) руб. Срок договора займа истек в мае 2005 г.

ООО не имеет финансовой возможности погасить долг своему единственной участнику, т.к. денежные средства необходимы для дальнейшего развития предприятия.

Согласно ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением в замен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Единственный учредитель ООО согласен на передачу ему в счет погашения долга вышеуказанного объекта недвижимости и земельного участка.

По поручению ООО независимым оценщиком произведена оценка передаваемого объекта недвижимости. При этом, стоимость объекта недвижимости составила 2535000 (два миллиона пятьсот тридцать пять тысяч) руб., а стоимость земельного участка осталась неизменной, т.к он приобретался по рыночной стоимости., 184201 (сто восемьдесят четыре тысячи двести один) руб.

1.) Как будет исчислен единый налог в случае заключения договора отступного:

- с разницы между балансовой стоимостью и оценочной стоимостью?

- только с оценочной стоимости объекта?

- только с балансовой стоимости объекта?

2.) Какие еще налоги должны быть начислены и уплачены в случае заключения вышеуказанной сделки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (пункт 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации). В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, например, передачей имущества.

Таким образом, при передаче объекта недвижимости и земельного участка в качестве отступного происходит передача права собственности на них на возмездной основе, которая в целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (статьи 409, 421, 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом пунктом 1 статьи 40 Кодекса установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации доход организации, предоставляющей отступное, определяется как стоимость переданных объекта недвижимости и земельного участка, указанная в договоре отступного.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая, что реализация объекта недвижимости и земельного участка в качестве отступного облагается единым налогом, иные налоги при заключении договора отступного организацией не уплачиваются.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев