Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2005 г. N 03-04-11/174 "Запрос о налогообложении санаторно-курортных путевок"

Вопрос: Фирма приобрела санаторно-курортные путевки для сотрудников с детьми из чистой прибыли, подлежащей распределению после уплаты налогов. Сотрудникам они были переданы безвозмездно. Прошу разъяснить: 1) облагается ли данная операция НДС, ЕСН, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев; 2) Если облагается данными налогами, то на какой счет следует относить начисление этих налогов, уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль; 3) если и в бухгалтерском и в налоговом учете эти расходы не признаны в целях налогообложения прибыли, обязательно ли применение счета 91.2 "Расходы, не признаваемые для целей налогообложения прибыли", можно ли их сразу отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль"? Бухгалтерский учету нас ведется так же, как налоговый.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения операций по передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе санаторно-курортных путевок, приобретенных фирмой за счет прибыли, подлежащей распределению после уплаты налогов, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенных в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Учитывая изложенное, при передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе указанных санаторно-курортных путевок, оплаченных фирмой, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Пунктом 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса установлено, что объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Таким образом, выплаты, произведенные налогоплательщиком в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком указанными договорами (например, детей сотрудников), объектом налогообложения единым социальным налогом не признаются.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что согласно пункту 29 статьи 270 главы 25 Кодекса расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, стоимость путевок, приобретенных фирмой для своих сотрудников, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Что касается исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то данный вопрос относится к компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова