Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 03-04-08/217 О применении НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в рамках агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 03-04-08/217

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в рамках агентского договора Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс).

Согласно статье 328 Таможенного кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. При этом, на основании пункта 1 статьи 126 Таможенного кодекса в качестве декларанта имеют право выступать лица, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории .Российской Федерации, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) Таможенным кодексом для совершения юридически значимых; действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьи лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, агент, заключающий договор поставки товаров с иностранным лицом от своего имени, но за счет и по поручению принципала, имеет право уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по указанным товарам, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января 2004 г. - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса. В случае уплаты таможенным органам налога агентом, налог принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату налога агентом за принципала, а также грузовой таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза.

По вопросу регистрации в книге покупок таможенной декларации сообщаем, что согласно пункту 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Принимая во внимание, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету у агента не принимаются, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость, в книге покупок агентом не регистрируются. Данные документы подлежат регистрации в книге покупок у принципала.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова