Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2005 г. N 03-03-04/2/41 "Об учете коммунальных платежей при субаренде имущества"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль затрат по оплате эксплуатационных, коммунальных и других расходов, возмещаемых арендатору субарендатором, сообщает следующее.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организация-арендатор наряду с арендными платежами также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям) полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.

При этом следует иметь в виду, что указанные расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 Кодекса, т.е. должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Порядок оплаты арендных и коммунальных платежей, производимых субарендатором, определяется исходя из условий договора субаренды.

В то же время, если договором аренды предусмотрено, что оплата коммунальных и прочих эксплуатационных платежей не входит в состав арендной платы можно предположить, что и договор субаренды построен по такому же принципу.

Как уже было отмечено, расходы по оплате коммунальных платежей и прочих эксплуатационных платежей арендатором учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, По мнению Департамента, субарендатор также вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов, понесенных им по договору субаренды.

Поэтому банк-арендатор, являющийся арендодателем для субарендатора, не вправе вторично учитывать в составе прочих расходов, расходы, учтенные в составе затрат у субарендатора.

При этом банк при получении от субарендатора арендных и коммунальных платежей учитывает указанные суммы в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Кодекса.

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм возмещения указанных в запросе затрат, полученных банком от субарендатора, будет сообщен дополнительно.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев