Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/1/17 Об учете расходов, понесенных предприятием в части остатков незавершенного производства животных на выращивании и откорме, остатков готовой продукции на складе, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/1/17

Вопрос: ОГУП "Птицефабрика (далее по тексту птицефабрика (с 01.01.2005 г. перешло на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей" и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Специфика производства птицефабрики такова, что на момент перехода на единый сельскохозяйственный налог, равно как и на дату отчетного периода, у предприятия неизбежно формируются остатки незавершенного производства животных на выращивании и откорме, а также остатки готовой продукции на складе, которая не была реализована на момент перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (либо на момент составления отчетности).

В связи с этим у нас возникают следующие вопросы.

1. В каком порядке могут быть учтены после 01.01.2005 г. (после перехода на единый сельскохозяйственный налог) расходы, понесенные предприятием в части остатков незавершенного производства животных на выращивании и откорме, остатков готовой продукции на складе, если эти расходы были понесены до 01.01.2005 г., а реализация продукции будет произведена после 01.01.2005 г.;

2. В каком порядке могут быть учтены расходы, понесенные предприятием в части остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции, если расходы были понесены в одном отчетном периоде, а реализация остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции будет произведена птицефабрикой в следующем отчетном периоде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 7 статьи 346.5 Кодекса расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Глава 26.1 Кодекса не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начислений.

Если такие расходы не были учтены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в том отчетном периоде, в котором реализована готовая продукция.

В отношении расходов по выращиванию животных, осуществленных до перехода на специальный режима налогообложения, нужно иметь в виду следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта обложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного использования учитывается в течении определенного периода - от одного до десяти лет (п. 4 статьи 346.5 Кодекса).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В связи с изложенным, при покупке скота, или при переводе молодняка в основное стадо, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течении трех лет в следующем порядке:

в течении первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;

в течении второго года - 30 процентов стоимости;

в течении третьего года - 20 процентов стоимости.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, стоимость молодняка животных, переводимого в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Расходы по приобретению скота путем его покупки, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются единовременно на дату его передачи в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо после перехода на специальный режим налогообложения его стоимость при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитывается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев