Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2005 г. N 03-1-03/1354/9@ О порядке вычета суммы НДС по расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, непринятой к учету в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2005 г. N 03-1-03/1354/9@

Вопрос. Подлежат ли вычету суммы налога на добавленную стоимость по расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, не принятой к учету в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью?

Ответ. В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 172 Кодекса указанные вычеты по работам, выполненным подрядным способом на объектах капитального строительства, и по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ производятся с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Таким образом, одним из условий для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении организацией капитального строительства является ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации.

Следовательно, в случае, если затраты на строительство (бурение) скважин в учете отражаются как затраты, связанные с капитальным строительством, но построенный объект не принимается к учету в качестве основного средства и на его стоимость не начисляется амортизация, то суммы налога, указанные в пункте 6 статьи 171 Кодекса к вычету не принимаются.

Кроме того, в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 171 Кодекса, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "абзацем вторым пункта 6 статьи 171 Кодекса" имеется в виду "абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса"

Учитывая, что согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, а указанные скважины на учет в качестве основного средства не принимаются, исчисление сумм налога на добавленную стоимость на выполненные работы не производится и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный абзацем 2 пункта 6 статьи 171 Кодекса не применяется.