Письмо Управления ФНС по г. Москве от 16 сентября 2005 г. N 18-11/3/66014 "Об учете расходов при применении упрощенной системы налогообложения"

1. Об учете расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов

Установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные указанным перечнем расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не учитываются.

В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

Вместе с тем согласно разъяснениям МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881 и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо часть из них, а именно расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения, учитывается в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая изложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В то же время отнесение затрат по отоплению зданий в составе материальных расходов не связано аналогичными условиями, и, следовательно, затраты по отоплению зданий учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат.

При этом указанные затраты включаются в расходы после их фактической оплаты.

Одновременно с этим Управление сообщает, что согласно разъяснениям МНС России от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 технологическим процессом в торговле в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99" является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения.

2. Об учете расходов по предоставлению организации во временное пользование ковриков, впитывающих в себя в зимний период снег и воду

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

Кроме того, данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованы, экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также после их фактической оплаты.

Необходимо также отметить, что подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по видам имущества, арендные платежи по которым в случае их аренды нельзя отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом под имуществом согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, расходы организации по оплате услуг по предоставлению во временное пользование ковриков, впитывающих в себя в зимний период снег и воду, иными словами - по оплате арендных платежей за арендуемые коврики, организация вправе включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии договора на аренду указанного имущества, а также документов, подтверждающих внесение арендной платы.

3. Об учете расходов по оплате дезинфекционных работ

Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечня расходов, принимаемых к уменьшению полученных доходов при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и отсутствие в нем расходов по оплате дезинфекционных работ, указанные расходы для целей налогообложения единым налогом на учитываются.

4. Об учете расходов по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники

Несмотря на отсутствие в установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов затрат по оплате работ и услуг, оказываемых центрами технического обслуживания (далее - ЦТО), затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом по следующим основаниям.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера согласно определению подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники при наличии соответствующих договоров с ЦТО, актов выполненных услуг и фактической оплаты произведенных работ (оказанных услуг) включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом.

Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств содержится в письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184.

Заместитель Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

С. Аминев