Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/163 О порядке налогообложения налогоплательщиков перешедших на УСН с объектом налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/163

Вопрос: С 01.01.2005 г. наша организация перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов".

В связи с неоднозначностью трактования пунктов статьи 346.16 НК РФ просим разъяснить:

1.Можно ли в составе расходов по пп. 18 ст. 346.16 как услуги связи ("услуга связи" по ст. 2 ФЗ 126-ФЗ от 07.07.2003 г. "О связи" это "... деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи...") принять расходы по пользованию Интернетом и электронной почтой (письмо Министерства Финансов РФ от 09.12.2004 г. N 03-03-02-04/1/78)

2. Можно ли услуги по перерегистрации доменного имени и предоставлению услуг хостинга определить как рекламные расходы (т.к. на сайте представлена информация рекламного содержания) и списывать данные расходы в соотв. с пп. 20 ст. 346.16 НК РФ.

3. Договор на коммунальные услуги по арендованному у Департамента государственного имущества г. Москвы нежилому помещению заключен нами с ДЕЗом. Состав коммунальных платежей следующий: бытовой мусор, вывоз крупногабаритного мусора, эксплуатационные услуги, горячее водоснабжение, отопление, холодное водоснабжение. Можно ли данные затраты учесть по пп 5 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы (письмо Минфина РФ от 27.02.2004 г. N 04-02-05/1/19 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.2.2004 г. по делу Ф04/596-60/А03-2004). Вид деятельности нашей организации - архитектурное проектирование.

4. Можно ли расходы по обновлению баз данных справочной правовой программы принять к учету по пп. 19 ст. 346.16.

Все расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

5. В связи с изменениями, вводящимися с 01.01.2006 г. в п. 3 ст. 170 гл. 21 НК РФ (ФЗ 119-ФЗ от 22.07.2005 г.). необходимо ли восстанавливать НДС по основным средствам, принятым на учет до перехода на УСНО с 01.01.2005 г. (Президиум Высшего Арбитражного Суда в мотивировочной части Постановления N 15511/03 указал на то, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах. Об этом же говорят Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.05.2003 N Ф03-А51/03-2/927, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2004 N Ф04/381-1395/А70-2003, ФАС Московского округа от 10.02.2004 N КА-А41/370-04, ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 N А65-12330/2003-СА1-7, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2004 N А42-4871/03-15, ФАС Центрального округа от 09.03.2004 N А64-2972/03-11, Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, Постановления ФАС ВВО от 16.03.2005 N А17-5921/5-2004, ФАС ВСО от 20.01.2005 N А19-9404/04-24-Ф02-5767/04-С1.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики на ваше письмо N 18 сообщает следующее.

По первому вопросу. Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на расходы на оплату услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 126-ФЗ "О связи" услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Услуга присоединения определяется этой же статьей закона как деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Кодекса.

Такие расходы, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению.

По второму вопросу. В соответствии с подп. 20 п. 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Согласно статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Рекламодателем является юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы.

Рекламораспространителем является юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами.

Исходя и# указанных определений, расходы по перерегистрации доменного имени и оплате услуг хостинга не относятся к расходам на рекламу, если на web-сайте вашей организации размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией. Не относятся указанные расходы к рекламным расходам и в случае размещения на сайте вашей организации рекламных банеров о товарах (работах, услугах) других организаций. В этом случае расходы по рекламе несут организации, размещающие информацию о своих товарах (работах, услугах) на сайте вашей организации.

По третьему вопросу. Согласно подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении произведенные ими материальные расходы. В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса материальные расходы учитываются применительно к порядку, установленному статьей 254 Кодекса.

Подпунктом 5 п. 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов. Поэтому расходы по оплате услуг организаций по отоплению, освещению и водоснабжению нежилого помещения можно учитывать при налогообложении. Также могут учитываться расходы по оплате эксплуатационных услуг как расходы по техническому обслуживанию основных средств (подп. 6 п. 1 статьи 254 Кодекса).

Расходы по оплате услуг организаций по вывозу мусора статьями 346.16 и 254 Кодекса не предусмотрены и, поэтому, при налогообложении учитываться не могут.

По четвертому вопросу. В соответствии с подп. 19 п. 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, могут учитываться расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с их правообладателем и расходы на их обновление.

Поэтому расходы по обновлению баз данных программы Консультант можно учитывать при налогообложении.

По пятому вопросу. Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычеты по налогу на добавленную стоимость уплаченному при приобретении товаров (работ, услуг) осуществляются только в случае использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость или для перепродажи.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому они используют приобретенные товары, в том числе основные средства, для операций, не облагаемых указанным налогом.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, до введения в действие Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", внесшего изменения в п. 3 статьи 170 Кодекса, также подлежат восстановлению в бюджет.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев