Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/21 О правомерности признания задолженности сомнительным долгом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при реализации товаров по договору комиссии (агентскому договору) с 1 января 2006 года

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/21

Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей комбикормов по агентским договорам и является при этом Принципалом. В Учетной политике Принципала прописано создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности, в результате чего ежеквартально у агентов запрашиваются необходимые документы, подтверждающие просроченную и текущую задолженности, что является основанием для создания резерва, либо корректировки остатка резерва предыдущего отчетного периода. В соответствии со статьей 993 ГК РФ "В случае неисполнения сделки третьим лицом комиссионер (Агент) обязан уступить комитенту (Принципалу) все права приобретенные комиссионером (Агентом) по сделке с третьим лицом с соблюдением правил об уступке требования (статьи 382 - 386, 388, 389) ГК РФ".

Просим Вас разъяснить, как будут применены к нашему случаю изменения, внесенные Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 в пункт 1 статьи 266 о том, что "Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией". Можем ли мы списать из резерва по сомнительным долгам убыток от безнадежного долга, возникшего при реализации товара и переданного по договору переуступки комиссионером комитенту (ст. 993 ГК РФ) в соответствии с действующим законодательством РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о правомерности признания задолженности сомнительным долгом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при реализации товаров по договору комиссии (агентскому договору) с 1 января 2006 года и сообщает следующее.

1 января 2006 года вступила в силу новая редакция статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с изменениями, внесенными в указанную статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса с 1 января 2006 года сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Статьей 993 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (статьи 382 - 386, 388, 389 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Указанное относится также и к агентскому договору, по условиям которого агент действует от своего имени (статья 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при реализации товара по договору комиссии (агентскому договору) в случае неоплаты товаров покупателем, право требования оплаты поставленных товаров передаются комитентом (агентом) комиссионеру (принципалу), за исключением случаев, предусмотренных статьей 993 Гражданского кодекса Российской Федерации

В этом случае, исходя из вышеприведенного положения пункта 1 статьи 266 Кодекса (в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ), налогоплательщиком-комитентом (принципалом) с 1 января 2006 года сомнительным долгом может быть признана задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров по договору комиссии (агентскому договору), если указанная задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Директор Департамента

М.А. Моторин