Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2006 г. N 03-08-05 О принятии российскими организациями сертификатов постоянного местопребывания, выдаваемых иностранным организациям компетентными органами иностранных государств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2006 г. N 03-08-05

Вопрос: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от источников в РФ при предоставлении имущественных прав использования подлежат налогообложению. В соответствии с п. 3 ст. 310 НК РФ при выплате дохода иностранному лицу налоговый агент производит удержание налога по пониженным ставкам, предусмотренным международным договором, при условии предоставления иностранным лицом документа подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве, с которым у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, заверенного компетентным органом соответствующего государства.

Письмом ФНС N 26-2-08/5988 от 12.05.05 г., направленным в адрес ОАО, было дано разъяснение того, что в соответствии с действующими нормами в сфере международных налоговых отношений документы, предоставленные американскими компаниями в качестве документов, подтверждающих их резидентство (форма N 6166), выдаваемых региональными отделениями СВД США, применяются без апостиля и консульской легализации.

Дополнительно к письму был приложен список иностранных государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии без апостиля и консульской легализации документов, подтверждающих резидентство, в число которых входит США.

Однако Постановление от 28.06.05 N 990/05 Высшего арбитражного суда РФ содержит противоречащее вышеупомянутому Письму ФНС N 26-2-08/5988 положение о том, что документы иностранного происхождения без удостоверения апостилем не признаются юридически значимыми, вследствие чего с соответствующей организации были взысканы пени. Причем данное Постановление касается именно документов из США.

В связи с вышеизложенным и руководствуясь ст. 21 НК РФ, просим Вас разъяснить порядок применения нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения иностранных лиц, получающих доходы от источников в РФ, также указать конкретные международные акты, на основании которых возможно применение документов без апостиля и консульской легализации, подтверждающих резидентство государств, указанных в приложении, а также, если возможно, предоставить к вышеуказанному письму ФНС РФ копии международных актов.

Кроме того, просим Вас также разъяснить ситуацию, касающуюся применения указанных документов без апостиля и консульской легализации, составленных в следующих государствах: Королевстве Нидерландов, Федеративной Республике Германии, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Японии, Королевстве Испания, Республике Кипр.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 28.12.05 N 1339 касательно принятия российскими организациями сертификатов постоянного местопребывания, выдаваемых иностранным организациям компетентными органами иностранных государств, и сообщает следующее.

В рамках статьи 3 Конвенции, отменяющей требования легализации иностранных официальных документов от 05.10.61, в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в случае России - ФНС), на взаимной основе согласовали с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования. Такое согласование осуществляется в форме Меморандума о взаимопонимании к международному договору, подписываемого компетентными органами договаривающихся государств по итогами консультаций в рамках статей "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" (например, к Соглашению об избежании двойного налогообложения с Германией), а также уполномоченными представителями - посредством обмена официальных писем, с приложением соответствующих образцов форм, подписей, печатей.

Перечень таких государств равно как и формы документов, образцы подписей уполномоченных лиц и печатей государственных учреждений иностранных государств, уполномоченных выдавать сертификаты постоянного местопребывания, содержатся в информационной базе ФНС.

В связи с принятием Президиумом Арбитражного суда Российской Федерации Постановления от 28.06.05 N 990/05, Минфином России совместно с ФНС - как органом, уполномоченным осуществлять администрирование в этой области, проводится работа по анализу и совершенствованию процедур принятия сертификатов постоянного местопребывания (резидентства), выдаваемых иностранными государствами, по итогам которой будет выпущено официальное информационное письмо, которое будет доведено до сведения налогоплательщиков, налоговых органов, судебных органов.

Директор департамента

М.А. Моторин