Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/95 Об отнесении к расходам на оплату труда затрат на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/95

Вопрос: В связи с внесением Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ в Трудовой кодекс РФ ряда изменений и отнесения к компетенции Работодателя вопросов определения размера, условий и порядка компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для работников и членов их семей, возникает ряд вопросов связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности относятся:

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

Из прочтения данного пункта, по нашему мнению, следует:

перечень, приводимый в статье 255 НК РФ, не является исчерпывающим, т.к. применена формулировка "в частности относятся...", из чего следует, что пункт 7 ст. 255 НК РФ говорит о конкретном (частном) случае, касающемся лиц, находящихся именно на иждивении работников, что не исключает возможности отнесения расходов по оплате проезда неработающих членов семьи работника к расходам на оплату труда в случае, если компенсация Работодателем этих расходов работнику предусмотрена либо в индивидуальном трудовом, или коллективном договоре.

Кроме того, в пункте 25 статьи 255 НК РФ говорится, что к расходам на оплату труда могут быть отнесены другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

1. Означает ли это, что если работодатель в трудовом и (или) коллективном договоре предусмотрел право работника на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, провоза багажа неработающим членам семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети), то Работодатель имеет право отнести такие расходы к расходам на оплату труда для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, независимо от того являются ли неработающие члены семьи работника его иждивенцами?

В частности, имеет ли право Работодатель, если в индивидуальном или коллективном договоре предусмотрено право работника на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, провоза багажа неработающему члену семьи, отнести к расходам на оплату труда:

- стоимость проезда супруги/супруга работника, которая (ый) не работает, в фонде занятости не состоит?

- стоимость проезда супруги/супруга работника, которая (ый) не работает, является пенсионером или инвалидом?

- стоимость проезда супруги/супруга работника, которая (ый) не работает, но состоит на учете в Фонде занятости? Необходимо ли в данном случае запрашивать дополнительные документы?

Необходимо ли в перечисленных случаях запрашивать дополнительные документы (копию трудовой книжки, или иной документ в случае ее отсутствия, справку из территориального Пенсионного фонда РФ относительно использования права на проезд и т.п.)?

2. Правомерно ли использование понятия иждивенец, для целей статьи 255 НК РФ, которое дается в ст. 179 ТК РФ, регулирующей порядок соблюдения преимущественного права на оставление на работе при сокращении численности или штата работников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.10.05 г. N 01-02/1303 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели (организации, финансируемые из федерального бюджета) также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов.

Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, только по основному месту работы.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Учитывая изложенное, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе относить затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в организации принят локальный нормативный акт, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат.

При этом согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, согласно статье 179 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

Таким образом, расходы по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев статьей 179 ТК РФ, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев