Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2006 г. N 03-05-01-05/23 О профессиональных налоговых вычетах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 февраля 2006 г. N 03-05-01-05/23

Я - предприниматель без образования юридического лица, применяю общую систему налогообложения. Моим видом деятельности является оптовая торговля продуктами питания, для осуществления которой мне необходимо автотранспортное средство. В связи с этим я заключил договор аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом.

Согласно данному договору арендатор обязан: "Пункт 2.2.2. Поддерживать Транспорт в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт. Пункт 2.2.3. Нести расходы по содержанию транспорта, в том числе расходы на оплату топлива".

В процессе эксплуатации арендованного автомобиля приходится осуществлять текущий ремонт, предусматривающий замену некоторых запасных частей, а также оплачивать услуги СТО по оказанию такого вида ремонта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Вопрос:

Могу ли я согласно статье 264 НК РФ для целей налогообложения учесть произведенные и документально подтвержденные расходы на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля в составе прочих расходов, связанных с реализацией?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо от 31.10.2005 N 18 по вопросу профессионального налогового вычета индивидуальному предпринимателю в сумме расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с подпунктами 8 и 19 пункта 47 вышеуказанного Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности относятся арендные платежи за арендуемое имущество, а также другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно статье 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа.

На основании изложенного, расходы на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть признаны расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, в случае аренды специального автомобиля, предназначенного для перевозки груза, Вы имеете право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев