Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54 О налогообложении нематериальных активов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280 и письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу отражения в налоговом учете затрат на создание представительства (сайта) в сети Интернет силами сторонней организации. Договором на создание Интернет-представительства (сайта) предусмотрено, что авторские права на произведенные разработки и продукцию в рамках договора принадлежат ООО. Срок полезного использования в договоре не указан. Других документов (патентов, лицензий и т.д.), подтверждающих исключительные права на Интернет-представительство, у банка нет.

Согласно п. 3 статьи 257 НК нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В связи с этим подлежат ли вышеуказанные затраты включению в состав нематериальных активов?

Если не подлежат, то в каком порядке вышеуказанные затраты принимаются в расходы в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.01.2006 N 157/1-8 по вопросу налогообложения нематериальных активов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10000 рублей и срок эксплуатации свыше 12 месяцев.

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев