Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/145 Об отражении в целях налогообложения прибыли расходов, понесенных налогоплательщиком, являющимся застройщиком, которые связаны с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/145

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим дать разъяснения по вопросу применения главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 "Объект налогообложения" Налогового кодекса РФ "объектом налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов".

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с п. 3.1.7. "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (утв. письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.93 N 160) к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

Согласно письму Минфина РФ от 15 ноября 2002 г. N 16-00-14/445 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету.

В более поздних нормативных актах, в частности в Положении по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) указано "затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору".

Нормативные документы по налоговому учету ограничений по включению данных расходов в состав расходов, уменьшающих доход при определении налоговой базы, не содержат.

С учетом вышеизложенного, просим ответить на следующий вопрос:

Возможно ли признание расходов, связанных с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, в налоговом учете у застройщика в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, при исчислении налога на прибыль (при условии, что они документально подтверждены и экономически оправданы)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.02.2005 по вопросу отражения в целях налогообложения прибыли расходов, понесенных налогоплательщиком, являющимся застройщиком, которые связаны с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, первоначальную стоимость основного средства, возводимого налогоплательщиком собственными силами за счет собственных средств, образуют все расходы, связанные с этим строительством.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства, по нашему мнению, при соответствии условиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, подлежат включению в первоначальную стоимость возводимого основного средства.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев