Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-05-01-04/68 О налогообложении НДФЛ материальной помощи и об уплате НДС при передаче сотрудникам организации на безвозмездной основе санаторно-курортных путевок, оплаченных организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 марта 2006 г. N 03-05-01-04/68

Вопрос: Согласно пункту 9 статьи 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

"суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации".

В этой связи в Письме Минфина РФ от 26.10.2004 N 03-05-01-04/57 сотрудниками финансовых органов сделан вывод, что:

"возможность оплаты работодателем путевок в санаторно-курортные и или оздоровительные учреждения без налогообложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается [...] с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок".

При этом в Письме Минфина РФ от 19.01.2004 N 04-04-06/10 уточнено, что:

"Полная или частичная компенсация стоимости путевки своему работнику и (или) члену его семьи, инвалиду, не работающему в данной организации, выплачиваемая организацией за счет Фонда социального страхования Российской Федерации или средств, оставшихся в распоряжении этой организации после уплаты налога на прибыль, в санаторно-курортное оздоровительное учреждение, расположенное на территории Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения, приобретена санаторно-курортная путевка в туристическом агентстве, бюро путешествий или в организации, которая является местом работы конкретного работника".

Учитывая все вышеизложенное, просим разъяснить, будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы санаторно-курортных путевок (указанных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации), в случае, когда организация самостоятельно приобретает такие путевки (за счет чистой прибыли предприятия) и в последующем передает их в качестве материальной помощи своим сотрудникам (на основании их заявления о предоставлении материальной помощи в виде приобретения путевки). То есть в данном случае непонятно, может ли описанная ситуация быть расценена как "компенсации стоимости путевок".

Также просим разъяснить, права ли организация, когда считает, что в описанной ситуации при передаче путевки сотруднику (ранее приобретенной организацией) налогооблагаемая база по НДС не возникает.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой организацией за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям, не достигшим возраста 16 лет не подлежат включению в налогооблагаемую базу работника для исчисления налога на доходы физических лиц.

Из письма следует, что организация за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим работникам в качестве материальной помощи.

В этом случае налогообложение материальной помощи должно осуществляться в порядке, установленном пунктом 28 статьи 217 Кодекса.

2. В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса операции по реализации услуг санаторно-курортных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Учитывая изложенное, при передаче сотрудникам организации на безвозмездной основе указанных санаторно-курортных путевок, оплаченных данной организацией, налог на добавленную стоимость не уплачивается.