Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/55 Об учете в целях налогообложения прибыли курсовой разницы по ценным бумагам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/55

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Банк (ООО) выпустил собственные векселя, с указанием вексельной суммы в иностранной валюте, не содержащие оговорки об эффективном платеже в иностранной валюте.

На основании изменений, внесенных в НК РФ федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ в ст.ст. 250, 265, 280, касающихся учета курсовой разницы для целей налогообложения по ценным бумагам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, просим разъяснить, каким образом необходимо оценивать указанные векселя в целях налогообложения:

а) считать выпущенные векселя, номинированные в иностранной валюте, ценными бумагами и на этом основании не учитывать для целей НО курсовые разницы, возникающие от их переоценки;

б) считать их обязательствами, выраженными в иностранной валюте и учитывать в целях НО курсовые разницы и с учетом требований ст. 269 НК относить на уменьшение налоговой базы не более 15% годовых от вексельной суммы;

в) считать их долговыми обязательствами рублевого характера, т.к. данные векселя не создают обязательства совершения платежа в иностранной валюте и в соответствии с учетной политикой банка и нормами ст. 269 НК относить на расходы проценты от вексельной суммы в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ х 1,1.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.08.05 г. N 937/08/05 и сообщает следующее.

Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.

Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.

С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное статьями 250 и 265 Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценки суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.

Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со статьей 269 Кодекса.

Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев