Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188 О налоговом учете расходов, связанных с подготовкой программного обеспечения к использованию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188

Вопрос: Просим разъяснить порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли и порядок вычета НДС в следующей ситуации:

Налогоплательщик заключил с организацией - владельцем программного обеспечения соглашение о приобретении лицензий на использование программного обеспечения и услуг по техническому обслуживанию этого программного обеспечения в 2004 году. Условия лицензии не предусматривают исключительных прав. Срок действия лицензии не определен. В 2004 году лицензии были получены и началась адаптация программы в целях организации бухгалтерского, налогового и управленческого учета применительно к видам деятельности предприятия, так как без приобретения лицензий на использование программы нет прав на ее адаптацию. В 2004 и 2005 году по договору с другой организацией налогоплательщику оказаны консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения в подготовке проектного решения, настройке программы и т.д. Оказание услуг подтверждено первичными документами и счетами-фактурами. По настоящее время программное обеспечение не используется в прямом назначении, так как работы по настройке продолжаются. Между получением прав на использование программного обеспечения и датой начала его использования в целях ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета может пройти 3-х летний срок.

Просим разъяснить: в какой период налогоплательщик должен в соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам произвести вычет уплаченного НДС по программному продукту, услугам по обслуживанию и консультационным услугам?

Просим разъяснить: в какой период налогоплательщик должен в соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам признать расходы на приобретение программного продукта, услуг по обслуживанию, консультационных услуг в целях налогообложения прибыли.

При подготовке ответа просим учесть пресекательный трехлетний срок, установленный п. 8 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст. 173 НК РФ для зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогового учета расходов, связанных с подготовкой программного обеспечения к использованию, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Налогоплательщик также вправе в состав прочих расходов включить расходы по подготовке программного обеспечения к использованию, в том числе, консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения, подготовке проектного решения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса.

Расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности.

Также сообщаем, что указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в том случае, если работы по подготовке программного обеспечения к использованию длятся более трех лет.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев