Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315 О порядке включения в состав расходов начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск при исчислении налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315

Вопрос. Прошу разъяснить порядок включения в состав расходов начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск при исчислении налога на прибыль.

Работнику начислены отпускные за ежегодный оплачиваемый отпуск (с 29 декабря по 27 января), приходящийся на два налоговых периода. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда.

Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом учете сумму начисленных отпускных:

- единовременно в момент начисления (в декабре);

- пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (в декабре - за дни отпуска, приходящиеся за декабрь, в январе - за дни отпуска за январь)?

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск при исчислении налога на прибыль и сообщает следующее.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 Кодекса).

Порядок признания расходов при применении метода начисления определен ст. 272 Кодекса.

Так, п. 1 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре - за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе - за дни отпуска за январь).

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

А.И. Иванеев