Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/377 О признании определенных расходов в целях налогообложения прибыли, осуществленных организацией-комиссионером

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/377

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: 1. ООО просит разъяснить вопрос о включении в затраты по налогу на прибыль расходов, связанных с реализацией комиссионного товара.

ООО является комиссионером по реализации товаров. В договоре комиссии указано, что размер комиссионного вознаграждения включает все затраты комиссионера, понесенные по исполнению принятых на себя обязательств по реализации товаров.

Затраты комиссионера состоят:

1 - амортизация, содержание и обслуживание основных средств

2 - заработная плата и налоги от заработной платы

3 - расходы по инкассации денежных средств

4 - расходы по страхованию торговых площадей

5 - вывоз мусора

6 - электроэнергия, вода, тепло

7 - экологические платежи

8 - аренда земли

9 - налог на имущества

10 - канцелярские расходы

11 - чековые ленты

12 - изготовление дисконтных карт, дающих право на скидку при выполнении определенных условий публичного договора (розницы)

13 - агентские и комиссионные вознаграждения, информационные услуги по договорам с организациями, которые помогают расширять сеть наших покупателей, приобретающих комиссионный товар.

Имеет ли право ООО при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть вышеуказанные расходы и уменьшить на сумму вышеуказанных затрат налогооблагаемую базу для расчета по налогу на прибыль или имеются затраты, которые должен учесть у себя комитент?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.03.2006 N 060310/02 по вопросу признания определенных расходов в целях налогообложения прибыли, осуществленных организацией-комиссионером, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке, установленном договором. По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и передать все положенное по договору. Кроме того, комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически понесенные налогоплательщиком расходы подразделяются на расходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При формировании доходов и расходов организации, оказывающей услуги на основании договоров по оказанию посреднических услуг, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не включаются в состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Вознаграждение, поступившее комиссионеру от комитента, является в целях налогообложения прибыли доходом комиссионера, которое подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 9 статьи 270 Кодекса в состав расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, перечисленные в вашем запросе расходы, если они непосредственно связаны с исполнением договора комиссии, подлежат возмещению комитентом и не должны учитываться у комиссионера.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев