Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/103 О включении прощеной суммы задолженности по кредиту (основной долг и проценты) в налоговую базу, определяемую в целях исчисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком - наследником

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/103

Вопрос: Банк выдает кредит заемщику - физическому лицу, которое впоследствии умирает до исполнения обязательств по погашению кредита и уплате процентов.

Наследники, принявшие наследство, в соответствии со статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) отвечают по долгам наследодателя, причем солидарно, и Банк имеет право требования исполнения обязательств по кредиту к наследникам.

Банк вправе уменьшить ставку процентов, заключив с наследниками соглашение об изменении ставки на период с даты смерти заемщика.

Если процентная ставка, установленная дополнительным соглашением по кредиту, выданному в иностранной валюте, будет ниже 9% годовых/по кредиту, выданному в рублях, ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату выдачи кредита первоначальному заемщику, определяется ли у физического лица - наследника материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса?

Банк вправе в соответствии с нормами Гражданского кодекса заключить соглашение с наследниками о прощении долга. Следует ли в этом случае включать прощенную сумму задолженности по кредиту (основной долг и проценты) в налоговую базу, определяемую Банком в целях исчисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком - наследником?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации наследники, принявшие наследство, в пределах стоимости перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно отвечают по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них исполнения обязательств по кредитному договору.

Из письма следует, что ОАО (далее - Банк) на основании соглашения о прощении долга планирует списать с физических лиц - наследников клиентов Банка сумму основного долга по кредиту и начисленные проценты.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С момента вступления договора о прощении долга в силу должник приобретает легальную возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных средств по кредитному договору и, соответственно, возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

С этого момента (даты) у должника возникает экономическая выгода в денежной форме и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению.

Сумма начисленных, но не уплаченных процентов может рассматриваться как доход в виде материальной выгоды в случаях, установленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, который подлежит налогообложению в установленном порядке.

При заключении с наследниками соглашения об изменении с даты смерти заемщика ставок процентов по кредиту до размеров меньших, чем установлены в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса, также будет возникать подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев