Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/363 Об учете для целей налогообложения прибыли пуско-наладочных работ в составе строительно-монтажных работ в части применения пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/363

Вопрос: В связи с отсутствием единообразного толкования условий и порядка применения пункта 1 статьи 263 НК РФ в отношении страхования рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, просим Ваших разъяснения по следующим вопросам.

1. Правомерен ли учет для целей налогообложения прибыли расходов по добровольному страхованию работ по пуску-наладке "вхолостую" и "под нагрузкой" технологического оборудования (в т.ч. электротехнических устройств, контрольно-измерительных приборов и автоматики, автоматизированных систем управления, оборудования охранно-пожарной сигнализации, оборудование вентиляции и отопления) на объектах капитального строительства, учитывая, что Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству (пункты 4.3.7, 4.7, 4.9.1, 4.9.6, 4.2.1), утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 г. N 123, пусковые и наладочные работы не отнесены ни к строительным и монтажным работам, ни к работам вообще.

Вместе с тем ранее Госналогслужба и Минфин РФ в своих разъяснениях при классификации видов работ (услуг) всегда ссылались на соответствующие инструкции Госкомстата РФ, в частности в письме Госналогслужбы РФ, согласованном с Минфином, от 18.03.97 г. N ВЗ-6-03/213.

Кроме того, пунктом 9.9 приложения N 8 Методики определения стоимости строительной продукции, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. N 15/1, страхование строительных рисков, указанных в статье 263 НК РФ, предусмотрено лишь для работ, приведенных в главах 1-8 Сводного сметного расчета. Пусконаладочные же работы (и то, только "вхолостую") предусматриваются в главе 9 Сводного сметного расчета, равно как и проектно-изыскательские работы, включенные в главу 10 Сводного сметного расчета.

В то же время, пусконаладочные работы являются необходимыми для последующего ввода объекта промышленного строительства в эксплуатацию.

2. Имеет ли значение выполнение организацией пусконаладочных работ в рамках общего договора строительного подряда, отраженные в сводной сметной стоимости строительства, или в качестве организации специализированной именно на выполнение пусконаладочных работ по отдельным с заказчиками договорам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли пуско-наладочных работ в составе строительно-монтажных работ в части применения пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Вопрос о том, относятся или нет пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

За конкретными разъяснениями организации следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).

Согласно пункту 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

Одновременно сообщаем, что в 2003 году Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направлял в адрес отраслевого департамента следующее заключение.

Расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как расходы капитального характера.

Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123 (в действующей части) относит расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) к расходам капитального характера.

Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы текущего (некапитального) характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии подпунктом 34 пункта 1 статье 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев