Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/429 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организаций на сертификацию оборудования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/429

Вопрос: Наше предприятие является оператором связи. В течение года несколько раз иностранный учредитель нашей компании вносил вклад в уставный капитал оборудованием средств связи. В соответствии со статьей 41 Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 22 августа, 2 ноября 2004 г., 9 мая 2005 г., 2 февраля 2006 г.) для того, чтобы смонтировать и ввести в эксплуатацию данное оборудование, необходимо иметь обязательный сертификат на него. Кроме того, в статье 41 п. 2 указано, что средства связи, подлежащие обязательной сертификации, предоставляются для проведения сертификации изготовителем или продавцом. Однако ни учредитель компании - поставщик (компания Республики Кипр), ни компания производитель оборудования (компания Государства Израиль) указанную сертификацию не производили.

В связи с вышеизложенным и для ввода в эксплуатацию полученного оборудования ООО "Телесет" самостоятельно заключило договор на сертификацию и предоставило оборудование. Полученный сертификат имеет срок 3 года и в дальнейшем может понадобиться только при вводе в эксплуатацию аналогичного оборудования в течение указанного срока.

Необходимо так же отметить, что согласно 4 абзацу п./п. 2, п. 1, ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Как следует отразить данные расходы в целях бухгалтерского учета?

Можно ли учесть произведенные расходы на сертификацию оборудования для расчета налога на прибыль? Если можно, то в составе каких расходов, единовременно или в течение срока сертификата?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.02.2006 N 707 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов организации на сертификацию оборудования и сообщает следующее.

Из письма следует, что ваша организация, являющаяся оператором связи, получив от своего учредителя - иностранной организации импортное оборудование средств связи в качестве взноса в уставный капитал, в соответствии с требованиями Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ) произвела обязательную сертификацию указанного оборудования, необходимую для его монтажа и ввода в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

В налоговом учете ввезенное оборудование, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 256 Кодекса, включается в состав амортизируемых основных средств организации в оценке, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Учитывая изложенное, в случае если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал, являются иностранные организации, расходы организации на сертификацию оборудования включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса основными критериями признания расходов налогоплательщика в целях налога на прибыль организаций является их одновременная обоснованность (т.е. экономическая оправданность и целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Федеральным законом N 126-ФЗ документы о подтверждении соответствия средств связи установленным требованиям, протоколы испытаний средств связи, полученные за пределами территории Российской Федерации, признаются в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

В связи с этим, в случае подтверждения соответствия оборудования - средств связи, полученного в качестве взноса в уставный капитал установленным требованиям, полученного за пределами территории Российской Федерации его изготовителем или продавцом, и признание такого подтверждения в Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации, расходы организации - получателя оборудования на дополнительную сертификацию данного оборудования в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев