Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/2/152 Об отсутствии оснований для признания расходов в виде капитальных вложений при строительстве (реконструкции, дооборудовании, достройки и т.д.) для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/2/152

Вопрос: Банк, в целях открытия новых филиалов, дополнительных офисов, производит строительно-монтажные работы, работы капитального характера (реконструкцию, дооборудование, достройку объектов) по договорам строительного подряда, в которых выступает в качестве заказчика этих работ.

Банк также осуществляет инвестиции в форме капитальных вложений в строительство (реконструкцию, дооборудование, достройку объектов) по договорам, в которых выступает в качестве инвестора.

Прием Банком - заказчиком выполненных работ (по договорам строительного подряда) производится на основании соответствующих форм первичной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ N 100 от 11.11.1999 г.:

- Акт о приеме выполненных работ (Форма КС-2);

- Справка о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3).

На основании вышеизложенного, в целях соблюдения норм действующего законодательства, а также достоверности и полноты, отражения затрат капитального характера в бухгалтерском и налоговом учете просим разъяснить:

1. Какие формы первичной документации, установленные законодательством РФ, кроме вышеперечисленных, необходимы и достаточны для признания расходов, произведенных в форме капитальных вложений (затрат на реконструкцию, дооборудование, достройку объектов) в бухгалтерском и налоговом учете при выполнении работ по договорам строительного подряда, в которых Банк выступает в качестве:

- Заказчика;

- Инвестора.

2. Относится ли к вышеуказанным документам смета на строительные работы, и каким нормативным документом установлена ее форма. Возможно ли признать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на строительные работы по смете, составленной организацией - подрядчиком в произвольной форме.

3. Является ли сводный сметный расчет (смета на строительные работы), составленный организацией - подрядчиком в договорных ценах и содержащий только укрупненные наименования работ (без их конкретной детализации), например, общестроительные работы, электротехнические работы, отопление, водопровод и канализация, первичным документом, необходимым и достаточным для признания расходов Банка, произведенных в форме капитальных вложений (затрат на реконструкцию, дооборудование, достройку объектов) в бухгалтерском и налоговом учете.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.04.2006 N 7322-06/2521 по вопросу о признании расходов в виде капитальных вложений при строительстве (реконструкции, дооборудовании, достройки и т.д.) для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в качестве расходов признаются текущие расходы организации. Учет капитальных вложений отражается на счетах бухгалтерского учета.

В налоговом учете в качестве расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, учитываются только амортизационные отчисления по созданным или приобретенным основным средствам, исчисленные в соответствии с положениями статей 256 - 259 Кодекса.

Исключение составляет введенное с 1 января 2006 года положение пункта 1.1 статьи 259 Кодекса, устанавливающее, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса. При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса.

Обращаем внимание, что указанное положение не распространяется на капитальные вложения, произведенные в форме реконструкции.

В налоговом учете не предусмотрены специальные первичные документы, подтверждающие законность понесенных банком расходов на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости введенных (приобретенных) основных средств. Поэтому в качестве таковых служат унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Росстатом и применяемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (например, акт о приеме выполненных работ - Форма КС-2). По мнению Департамента, смета на строительные работы (сводный сметный расчет) к указанным документам не относится.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев