Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632 "О применении налогового законодательства"

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632
"О применении налогового законодательства"

По вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли организацией - поставщиком скидок, предоставляемых организации-покупателю в соответствии с условиями договоров поставки за достижение определенного объема покупок по итогам определенного периода (квартал, год).

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом в статье 424 ГК РФ определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Скидка представляет собой уменьшение договорной цены товара при выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.

Начиная с 1 января 2006 года в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок.

Расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов для целей налогообложения (ст. 272, 273 Кодекса). При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, при методе начисления скидки учитываются в том периоде, в котором они были предоставлены.

При этом следует учитывать, что, согласно статье 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут служить:

- договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки;

- расчет суммы предоставленной скидки;

- документальное подтверждение выполнения условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.

Таким образом, суммы скидок, предоставленных организацией-продавцом организации-покупателю, при их соответствующем документальном оформлении могут быть учтены для целей налогообложения прибыли начиная с 1 января 2006 года, если условия их предоставления оговорены в договоре поставки (купли-продажи) и их предоставление непосредственно связано с объемами покупок.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

А.Г. Луканина