Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/291 О порядке налогообложения доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/291

Вопрос: Физическое лицо приобретает долю общества с ограниченной ответственностью. Через некоторое время по решению общего собрания участников указанное общество ликвидируется в добровольном порядке. Соответственно, согласно п. 1 ст. 58 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" имущество ликвидируемого общества распределяется среди участников. При получении участниками ликвидируемого общества части его имущества либо части нераспределенной прибыли возникает доход в виде действительной стоимости указанного имущества и (или) части нераспределенной прибыли, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим разъяснить:

1. Учитывая, что согласно п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, может ли указанному физическому лицу быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение доли ликвидируемого общества?

2. Будет ли ликвидируемое общество с ограниченной ответственностью в рассматриваемой ситуации признаваться налоговым агентом по отношению к участникам - физическим лицам либо физические лица обязаны будут самостоятельно подать декларацию и при необходимости заплатить НДФЛ по итогам года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16.08.2006 по вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества, возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ООО, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации ООО не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указанные положения Кодекса на такие доходы не распространяются.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате ликвидации ООО, из-под действия статьи 226 Кодекса не исключаются.

Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев